高级财务会计形成性考核答案及点评

1作业及讲评栏2014年2月19日第一次作业讲评同学们，我们首先对在做作业时，不仅做出答案，而且在作业答案的后面注明所依据的知识点和教材出处的同学给予表扬。我们应该向这些自主学习、自觉学习的同学学习。一、选择题全批全改后的反馈（一）单项选择题3．答案C80%=60%+20%教材40页5．答案DA公司合并成本7000万元、“长期股权投资”的初始投资确认为8000万元（同一控制企业控股合并）教材28页6．答案BA公司合并成本9060万元、“长期股权投资”的初始投资确认为9060万元（非同一控制企业控股合并）教材49页（二）多项选择题每一题都很重要，其中第8题答案为ABCDE（也包括C，可参见教材85页，表4—2合并工作底稿）二、业务题全批全改后的反馈第1题：非同一控制、吸收合并、购买法、现金支付；建筑物记入“固定资产”，“土地“是土地使用权，应记入“无形资产”。第2题：非同一控制、控股合并、购买法、发行股票；1．购买日的会计分录是A公司个别企业做的会计记录，“长期股权投资”按市场价格入账2．抵消分录是站在集团公司的立场做的会计记录，抵消母公司的“长期股权投资”公允价值，抵消子公司的所有者权益，也应是公允价值，会产生商誉。第3题：错误较多，非同一控制、控股合并、购买法、以资产作为合并对价的；1．合并成本为2100+800+80=29800（公允价值）2．固定资产处置收益（不是清理）2100-（2000–200）=300无形资产处置损失（不是清理）800-（1000–100）=-1003．甲公司合并日长期股权投资的会计分录：借：长期股权投资80贷：银行存款80借：长期股权投资2900累计折旧200累计摊销1002贷；固定资产2000无形资产1000营业外收入2004．应确认商誉2980–3500×80%=180第4题：购买日的会计分录和抵消分录基本正确，错误的关键问题是甲公司合并资产负债表。表中项目的金额=甲公司+乙公司（账面价值），再用会计分录的金额调整所得。例如，银行存款=（1300000+70000）–900000=470000第5题：同一控制、控股合并、权益结合法、发行股票；基本正确。请注意；第5题的要求虽然是编制工作底稿，但是一定要先做投资的分录，有投资的分录才能做出抵消的分录，有抵消的分录，才能编制工作底稿。附：第一次作业参考答案一、单项选择题（每小题2分，共20分）1、C2、C3、C4、B5、？6、？7、C8、D9、C10、C二、多项选择题（每小题2分，共20分）1、ABD2、ABCE3、ABC4、BCD5、ABCD6、ABCDE7、ABCD8、AD9、AC10、BC三、简答题（每小题5分，共10分）1、母公司与子公司之间、子公司相互之间的应收帐款与应付帐款、应收票据与应付票据、应付债券与持有至到期投资、预付帐款与预收账款、其他应收款与其他应付款等。2、（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿；（2）简单加总个别会计报表各项目，并填入“合计数”栏中；（3）编制抵消分录；（4）计算合并会计报表各项目的数额（即合并数）。四、业务题（共50分）1、解：此题为非同一控制下的吸收合并商誉＝企业合并成本180000－取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150000－12000）＝180000－138000＝42000元借：流动资产30000固定资产120000商誉42000贷：负债12000银行存款1800002、解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）合并过程的会计处理①以企业合并成本，确认长期股权投资3借：长期股权投资5250（1500×3.5）贷：股本1500资本公积3750②计算合并商誉＝企业合并成本5250－取得的B公司可辨认净资产公允价值的份额6570×70％＝5250－4599＝651万元合并商誉在控股合并时不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中；在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。③记录合并业务后，A公司的资产负债表下列项目调整如下，其余项目不变：“长期股权投资”调增5250万元，“资产合计”调增5250万元；“股本”调增1500万元，“资本公积”调增3750万元，“所有者权益合计”调增5250万元。（2）合并以后的会计处理①对B公司的报表按公允价值进行调整借：存货110长期股权投资1000固定资产1500无形资产600贷：资本公积3210②编制抵销分录借：股本1500资本公积4110（900+3210）盈余公积300未分配利润660商誉651（5250－6570×70％）贷：长期股权投资5250少数股东权益1971（6570×30％）3、解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元（1）购买方：甲公司（2）购买日：2008年6月30日（3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元（5）借：固定资产清理1800累计折旧200贷：固定资产2000借：长期股权投资2980累计摊销100营业外支出100贷：固定资产清理1800无形资产1000银行存款80营业外收入300（6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元44、解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式（1）合并过程的会计处理①以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资900000贷：银行存款900000②计算合并损益＝企业合并成本900000－取得的乙公司可辨认净资产公允价值的份额1000000×100％＝＝－100000元但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。③记录合并业务后，甲公司的资产负债表编制如下：项目甲公司项目甲公司银行存款400000短期借款320000交易性金融资产100000应付帐款454000应收帐款180000长期借款1280000存货720000负债合计2054000长期股权投资1500000股本2200000固定资产3000000资本公积1000000无形资产200000盈余公积346000其他资产未分配利润500000所有者权益合计4046000资产合计6100000负债与所有者权益合计6100000（2）合并以后的会计处理①对乙公司的报表按公允价值进行调整借：固定资产60000无形资产40000贷：资本公积100000②编制抵销分录借：股本800000资本公积150000（50000＋100000）盈余公积20000未分配利润30000贷：长期股权投资900000盈余公积10000（合并损益×10％）未分配利润90000（合并损益×90％）（3）编制合并工作底稿2008年1月1日单位：元项目甲公司乙公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款40000070000470000470000交易性金融资产10000050000150000150000应收账款180000200000380000380000存货7200001800009000009000005长期股权投资15000003400001840000900000940000固定资产30000004600003460000600003520000无形资产20000010000030000040000340000其他资产100000100000100000资产合计6100000150000076000006800000短期借款320000200000520000520000应付账款454000100000554000554000长期借款128000030000015800001580000负债合计205400060000026540002654000股本220000080000030000008000002200000资本公积1000000500001050000500001000000盈余公积346000200003660002000010000356000未分配利润500000300005300003000090000590000所有者权益合计404600090000049460004146000负债与所有者权益合计6100000150000076000006800000抵销分录合计10000001000000编制股权取得日的合并资产负债表甲公司合并资产负债表2008年1月1日单位：元项目甲公司项目甲公司银行存款470000短期借款520000交易性金融资产150000应付帐款554000应收帐款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000股本2200000固定资产3520000资本公积1100000无形资产340000盈余公积346000其他资产100000未分配利润500000所有者权益合计4146000资产合计6800000负债与所有者权益合计68000005、解：此题为同一控制下的控股合并（1）合并过程的会计处理①确认长期股权投资借：长期股权投资540000（B公司净资产账面价值的份额600000×90%）贷：股本100000资本公积440000②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益借：资本公积144000贷：盈余公积99000未分配利润450006③记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：项目金额项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000股本700000长期股权投资810000资本公积426000固定资产540000盈余公积189000无形资产60000未分配利润145000资产合计2460000所有者权益合计1460000（2）合并以后的会计处理①编制抵销分录借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000贷：长期股权投资540000少数股东权益60000（600000×10％）②编制合并工作底稿2008年6月30日单位：元项目A公司B公司合计数抵消分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000970000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000710000710000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计1460000600000206000015200007负债和所有者权益合计246000013100003770000600000600003230000抵消分录合计600000600000作业及讲评栏2014年2月19日第二次作业讲评同学们，我们首先对在做作业时，不仅做出答案，而且在作业答案的后面注明所依据的知识点和教材出处的同学给予表扬。我们应该向这些自主学习、自觉学习的同学学习。一、选择题全批全改后的反馈（