高级财务会计课件第二章债务重组.

高级财务会计——第二章债务重组洛阳师范学院商学院1本章主要内容债务重组债务重组的定义和重组方式以资产清偿债务债务重组的方式债务重组的会计处理债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合方式债务重组的定义2制度安排1998年6月21日（1999年1月1日实施）发布《企业会计准则－－债务重组》2001年1月18日（2001年1月1日实施）修订债务重组准则2006年2月15日（2007年1月1日实施）再次修订并出台《企业会计准则12号——债务重组》3第一节债务重组的定义和重组方式三、涉及的主要会计科目及使用说明一、债务重组的定义二、债务重组的方式41.概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。一、债务重组的定义5该定义的几点说明：1、必须是持续经营情况下发生的；债务人破产清算时发生的不属债务重组2、必须是债务人发生财务困难情况下发生的;债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。3、必须向债务人作出让步；债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。4、债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响62.基本特征：①债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。②债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。73、概念的界定理由广义的债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，债务人处于清算或改组时的债务重组。新准则将债务重组界定在债务人发生财务困难的情况下，债权人作出了让步的事项。原因如下：8（1）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，属于捐赠，使用其他准则；重组债务未发生账面价值的变动，不必进行会计处理。（2）企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。9（3）债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵账或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。101.资产清偿债务（以现金或非现金资产清偿债务，非现金方式包括：以库存材料商品产品抵偿债务、以固定资产抵偿债务、以股票债券等金融资产抵偿债务）2.债务转为资本（附或有条件和不附或有条件）3.修改其他债务条件（延长期限、减少本金和利息）4.混合重组二、债务重组的方式111、债务人使用的会计科目应付账款：记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。应付账款—债务重组：记录债务重组以后债务人应偿还的债务金额。营业外收入—债务重组利得：记录债务重组日换出资产公允价值与原应偿还债务金额的差额其他科目：现金、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、股本（实收资本）等三、涉及的主要会计科目及使用说明12关于短期投资与交易性金融资产金融资产是指一切可以在有组织的金融市场进行交易具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资等。交易性金融资产主要指企业为了在近期内出售而持有的金融资产。“交易性金融资产”科目相当于“短期投资”科目132、债权人使用的会计科目应收账款：记录债务重组前债权人应收回的债权金额应收账款—债务重组：记录债务重组以后债权人应收回的债权金额营业外支出—债务重组损失：记录债务重组日债权人换入资产公允价值与原债权账面价值的差额长期股权投资等资产类科目14一、资产抵债的会计处理二、资本偿还债务三、修改其他债务条件四、混合重组第二节债务重组的会计处理15（一）现金抵债（二）非现金资产抵债的会计处理存货抵债固定资产抵债一、资产抵债的会计处理长期股权投资抵债16（一）现金抵债1、处理原则债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益。债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。17以现金清偿债务1、债务人：债务重组利得=重组债务的账面价值-实际支付现金2、债权人：债务重组损失=重组债权的账面价值-实际收到现金注：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。181、债务人：借：应付账款等——债权人（账面价值）贷：银行存款（实际支付）营业外收入——债务重组利得（差额）2、债权人：借：银行存款（实际收到）坏账准备（已计提）营业外支出——债务重组损失（不足差额）*贷：应收账款等——债务人（账面余额）资产减值损失——坏账损失（多提差额）*19【例15-1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价为200000元，增值税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按期限偿还债务，经协商于7月1日进行债务重组。协议为：甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了收款通知。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。20（1）乙企业的账务处理①计算重组利得：应付账款账面余额234000减：支付的现金204000债务重组利得30000②应作会计分录：借：应付账款234000贷：银行存款204000营业外收入—债务重组利得3000021（2）甲企业的账务处理①计算债务重组损失：234000（账面余额）-204000（收到的现金)-20000(已计提坏账准备)=10000②应作会计分录：借：银行存款204000营业外支出—债务重组损失10000坏账准备20000贷：应收账款234000若甲企业已计提了应收账款40000元坏账准备借：银行存款204000坏账准备40000贷：应收账款234000资产减值损失10000不足以冲减时计入资产减值损失22课堂练习1：2005年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。23债务人借：应付账款117000贷：银行存款97000营业外收入——债务重组利得20000债权人借：银行存款97000营业外支出——债务重组损失20000贷：应收账款11700024（二）非现金资产抵债的会计处理1、处理原则（债务人）①债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差，确认为重组利得。②债务人应将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差作为转让损益。（关键点）③债务人转让的非现金资产过程中发生的税费计入转让损益。25以非现金资产清偿债务1、债务人：（1）债务重组利得=重组债务的账面价值-转让的非现金资产公允价值（2）资产转让损益=转让的非现金资产公允价值-转让的非现金资产账面价值注：按照资产处置处理。26资产处置损失的处理甲公司因购货于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。（上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费）。债务人：固定资产处置损失＝80-50=30万元债务重组利得＝100-50=50万元27（二）非现金资产抵债的会计处理1、处理原则（债权人）债权人应按重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值的差额，确认为当期损益。关于增值税应税项目，如果债权人不单独支付，重组收益或损失应考虑这一增值税额。28非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金：遵循《企业会计准则第22号－－金融工具确认与计量》的有关规定存在活跃市场的：市价不存在活跃市场的：估值非现金资产公允价值的计量29其他非现金资产资产本身存在活跃市场的：市价资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整其他情况采用估值技术确定非现金资产公允价值的计量30非现金资产为存货：作为销售处理。以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，差额计入经营业务利润。非现金资产为固定资产、无形资产的其公允价值与账面价值的差额，记入营业外收入和营业外支出。非现金资产为长期投资的其公允价值与账面价值的差额，记入投资损益。2.处理方法非现金资产公允价与账面价差额的处理31（1）债务人以存货抵偿债务借：应付账款等——债权人（账面价值）贷：主营（其他）业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得（差额）借：主营业务成本（其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品（原材料）32（2）债务人以固定资产抵偿债务借：应付账款等—债权人（账面价值）贷：固定资产清理（固定资产公允价值）营业外收入—债务重组利得（账面价—公允价）借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款应交税金—应交营业税借：固定资产清理贷：营业外收入—资产转让利得注销账面价值支付清理费和计算税金确认资产转让损益33（3）债务人以无形资产抵偿债务借：应付账款等—债权人（账面价值）累计摊销无形资产减值准备营业外支出—资产转让损失（资产公允价—资产账面价—税费＜0）贷：无形资产（账面余额）应交税金—应交营业税营业外收入—债务重组利得（债务账面价—资产公允价）*营业外支出—资产转让利得（资产公允价—资产账面价—税费）注：资产公允价—资产账面价—税费＞0为转让利得资产公允价—资产账面价—税费＜0为转让损失34（4）债务人以长期股权投资抵偿债务借：应付账款等—债权人（账面价值）长期股权投资减值准备*投资收益—资产转让损失（资产公允价—资产账面价—税费＜0）贷：长期股权投资—xx公司（账面余额）银行存款（相关税费）营业外收入—债务重组利得（债务账面价—资产公允价）*投资收益—资产转让收益（资产公允价—资产账面价—税费＞0）注：资产公允价—资产账面价—税费＞0为转让收益资产公允价—资产账面价—税费＜0为转让损失35【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()。（2007年考题）A．40．5万元B．100万元C．120．5万元D．180万元【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350×（1+17%）=40.5万元。36以非现金资产清偿债务2、债权人：（1）债务重组损失=重组债权的账面余额-受让资产的公允价值-已计提的坏账准备注：重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减，不足以冲减的部分，计入当期损益。（2）受让资产按公允价值入账。37（1）债务人以存货抵偿债务借：原材料或库存商品（公允价值）应交税费—应交增值税（进项税额）坏账准备（已计提）*营业外支出——债务重组损失（不足差额）贷：应收账款等——债务人（账面余额）*资产减值损失——坏账损失（多提差额）38（2）债务人以固定资产抵偿债务（3）债务人以无形资产抵偿债务（4）债务人以长期股权投资抵偿债务借：固定资产