项目九成本控制

项目九成本控制任务一认识成本控制任务二标准成本法认知任务三标准成本的制定任务四标准成本差异分析任务五标准成本法的账务处理项目导入•案例1：小刘应该被解雇吗？•宏飞公司正打算解雇采购员小刘，因为公司发现小刘是以大量的采购来获得价格优惠的，这样造成大量资金被占用在存货上。而小刘认为，公司的要求是达到标准，至于如何达到标准并不重。他还强调，只有通过大量购进才能达到价格标准，否则就会出现不利价格差异。小刘大量购进原材料的行为是价格目标码？学有所获•通过本项目的学习，你将收获：•理解成本控制的含义、程序；•理解与存货控制的相关成本；•掌握经济订货批量基本模型及其应用；•理解标准成本的定义、分类及其作用；•掌握标准成本的制定；•掌握各种标准成本差异的计算与分析；•懂得标准成本法账务处理的特点及程序；•掌握标准成本系统的账务处理。任务一认识成本控制•任务描述•【任务案例】鑫达公司每年需要耗用外购C材料3600千克，单位采购成本为10元，每次订货成本为25元，年储存成本为2元/千克，假定一年按360日计算。要求：计算该公司的C材料经济订货批量、年最低相关总成本及年订货批次等相关指标。•知识导航•一、成本控制概述•1.成本控制的含义•广义的成本控制则强调对企业生产经营的各个方面、各个环节及各个阶段的所有成本的控制。•狭义的成本控制是指对日常发生的各项生产经营活动，采取专门的方法，预定成本限额，严格按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以“例外管理”原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期的成本限额的一种会计管理工作。•2.成本控制系统的程序•（1）制定成本控制目标或标准；•（2）分解落实成本控制的目标；•（3）汇总计算实际成本；•（4）计算成本的差异并分析成本差异的发生原因；•（5）向成本负责人提供成本控制报告；•（6）针对影响成本的因素，采取积极措施；•（7）管理当局根据控制报告进行奖励与惩罚。•二、存货控制概述•1.存货控制概述•存货是企业在日常生产经营过程中为生产或销售而储备的物资，包括原材料及燃料、包装物和低值易耗品、在产品及自制半成品、产成品等。•2.存货控制相关成本•（1）订货成本•订货成本是指存货的取得成本，即为取得某种存货而支出的成本，通常用TCa表示，主要由存货的进价成本和进货费用两个方面构成。•①进价成本，又称购置成本，是指存货本身的价值，其等于采购单价与采购数量的乘积。年需要量用D表示，采购单价用U表示，于是进价成本为DU。•在一定时期进货总量既定的条件下，并假设物价不变且无采购数量折扣，则无论企业采购次数如何变动，存货的进价成本通常是保持相对稳定的，因而属于决策无关成本。•②进货费用，又称订货费用，是指企业为组织每次进货而开支的费用，即取得订单的成本。如与材料采购有关的工资、办公费、差旅费、电话费、运输费、检验费、入库搬运费等支出。•进货费用可以按照与订货次数的关系分为变动性进货费用和固定性进货费用两类。•变动性进货费用与订货次数的多少有关，如差旅费、电话费等费用，这些支出与进货次数成正比例变动，等于每次进货费用与订货次数的乘积，属于决策的相关成本。•设每次进货费用为K，存货年需要量为D（既定），每次订货数量为Q，则年订货次数为：•那么，变动性进货费用为：•固定性进货费用（用F1表示）与订货次数的多少无关，如专设采购机构的基本开支等，属于决策的无关成本。•进货费用的计算公式为：•进价成本加上进货费用，就等于订货成本。即NDQDQ变动性进货费用Ｋ1DFKQ进货费用1()aDTCDUFKQ订货成本进价成本进货费用•（2）储存成本•储存成本是指企业为持有存货而发生的费用，主要包括存货的资金占用费或机会成本（即以现有现金购买存货而损失的证券投资收益等）、仓储费用、保险费用、存货残损霉变损失等，通常用TCc表示。•储存成本可以按照与储存数额的关系分为变动性储存成本和固定性储存成本两类。•①固定性储存成本。固定性储存成本与存货储存数额的多少没有直接的关系，如仓库折旧费、仓库职工的固定月工资等，常用F2表示，这类成本属于决策的无关成本。•②变动性储存成本。变动性储存成本则与存货储存数额呈正比例变动关系，（如存货占用资金的应计利息或机会成本、存货残损和变质损失、存货的保险费用等），这类成本属于决策的相关成本，等于单位存货年变动储存成本与平均存货的乘积。•设单位存货年变动储存成本为Kc，平均存货为Q/2，则•因此，储存成本的计算公式为：2cQK变动性储存成本22ccQTCFK储存成本()固定性储存成本变动性储存成本•（3）缺货成本•缺货成本是指因存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给企业造成的损失，包括由于材料供应中断造成的停工损失、产成品供应中断导致延误发货的信誉损失以及丧失销售机会的经济损失等。如果生产企业能够以替代材料解决库存材料供应中断之急，缺货成本便表现为替代材料紧急采购的额外开支。缺货成本常用TCs表示。•综上所述，若以TC来表示年存货的总成本，则它的计算公式为：•企业存货的最优化，即是使上式中的TC值最小。122acscsDQTCTCTCTCDUFKFKTCQ•三、经济订货批量模型•1.经济订货批量和相关总成本•通过对存货成本分析可知，决定存货经济订货批量的成本因素是存货相关总成本，主要包括订货成本、储存成本以及允•所谓经济订货批量（EconomicOrderingQuantity，EOQ），是指在保证生产经营需要的前提下，能够使一定时期存货的相关总成本达到最低点的进货数量。•许缺货时的缺货成本。•2.经济订货批量的基本模型•经济订货批量基本模型需要设立的假设条件是：•（1）企业一定时期的进货总量可以较为准确地予以预测，即年需求量为已知常量；•（2）存货的耗用或者销售比较均衡；•（3）存货的价格稳定，且不存在数量折扣，即单价为已知常量；•（4）仓储条件能满足集中到货，而不是陆续入库；•（5）所需现金不受限制，不会因现金短缺而影响进货；•（6）不允许出现缺货情形，即每当存货数量降至零时，下一批进货便会随时全部购入，故不存在缺货成本；•（7）所需存货市场供应充足，不会因买不到所需存货而影响其他方面。•存货的总成本的公式可以简化为：•当D、U、F1、K、F2、Kc为常数量时，TC的大小取决于Q。为了求出TC的极小值，求TC对Q的一阶导数，并令其为零，可得出以下公式：•上式称为经济进货批量基本模型，•求出的每次进货批量，可使TC达到最小值。122accDQTCTCTCDUFKFKQ*2KDQ=Kc经济订货批量（）•其他形式：*)2cTCKDK经济订货批量下的存货相关总成本(**)22cQKDIUUK经济订货批量下的平均占用资金(*)*2cDKDNQK经济订货批量下的进货批次(360*)*TN最佳订货周期(•图解法•在年度订货总量一定的情况下，减少订货批量，增加订货次数，在降低变动性储存成本的同时，也会导致订货费用的提高；相反，增加订货批量，减少订货次数，尽管有利于降低订货费用，但会使变动性储存成本提高。只有当相关订货费用与相关储存成本相等时，存货相关总成本最低，此时的订货批量就是经济订货批量。任务二标准成本法认知•任务描述•成本控制除了前述的存货控制的反馈成本控制系统，还包括在产品投产前，对影响成本的各种因素进行分析研究，并制定出一套适应企业实际情况的各种防护性成本控制系统。因此，应了解标准成本的含义与作用，掌握标准成本的种类，了解标准成本法，并能运用标准成本法对成本进行控制。•一、标准成本的含义•标准成本是在充分调查、分析和技术测定的基础上，根据企业现已达到的技术水平所确定的在有效经营条件下生产某种产品所应当发生的成本。•它是目标成本的一种，可作为控制成本开支、评价实际成本、衡量成本控制绩效的依据。•“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：•一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说，应称为“成本标准”。•成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价•另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。•标准成本=实际产量×单位产品标准成本•二、标准成本的作用•（1）标准成本便于进行成本控制。•（2）标准成本有利于推行责任会计制。•（3）标准成本可以为正确进行决策提供有用的数据。•（4）标准成本可以促进和简化产品成本的计算。•（5）可以对员工灌输成本意识。•三、标准成本的种类•标准成本按不同的分类方法，有不同的种类。•1．标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平不同分•理想标准成本•正常标准成本•（1）理想标准成本•理想标准成本是指在最优的生产条件（现有的技术、设备最好的条件）下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。•理想标准成本可以作为成本控制的战略目标或考核时的参考指标，但不宜作为日常成本控制的标准。•（2）正常标准成本•正常标准成本是指根据企业的正常生产能力，在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。•在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。•2．标准成本按其适用期间不同分•现行标准成本•基本标准成本•（1）现行标准成本•现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。•随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之变动，通常每年制定一次。现行标准成本反映了生产条件的变动对标准成本的影响，便于对企业及时对标准成本差异进行分析和考核。•（2）基本标准成本•基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。•基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势。由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。•四、标准成本法的含义•标准成本法，也称标准成本会计，是西方管理会计的重要组成部分。它是指以预先制定的标准成本为基础，将标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。任务三标准成本的制定•任务描述•【任务案例】鑫达公司2015年度甲产品有关直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用资料分别如表9-1、表9-2、表9-3、表9-4所示。要求：制定该公司2015年度甲产品直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动性制造费用标准成本、固定性制造费用标准成本，并分别按全部成本法和变动成本法制定甲产品单位产品标准成本卡。•表9-1鑫达公司2015年度甲产品有关直接材料•表9-2鑫达公司2015年度甲产品有关直接人工•表9-3鑫达公司2015年度甲产品有关变动性制造费用•表9-4鑫达公司2015年度甲产品有关固定性制造费用•知识导航•制定标准成本也是按直接材料、直接人工和制造费用三大项目分别进行的。•制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。•在制定时，无论哪一个成本项目，其基本形式是以“数量”标准乘以“价格”标准求得。因此，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。•其中，用量标准包括材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要是由工程技术部门研究确定；•价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用率等，主要由会计部门会同有关责任部门研究确定。•无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或正常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。•一、直接材料标准成本•（1）直接材料的用量标准•直接材料的用量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品所需的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产过程中必不可少的