项目六完成审计工作底稿.

项目五完善审计工作底稿行业规范《独立审计具体准则第6号-审计工作底稿》《中国注册会计师执业规范指南第2号-审计工作底稿（试行）》《独立审计具体准则第1号-年度会计报表审计》《中国注册会计师执业规范指南第1号-年度会计报表审计（试行）》什么是审计工作底稿注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。——《独立审计基本准则》第十五条审计工作底稿，是指注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。——《独立审计具体准则第6号》第二条（一）审计工作底稿的含义和目的1、含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。注意：审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。2、编制目的CPA应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作，履行了相关责任。什么是审计工作底稿（二）审计工作底稿的形成1、审计工作底稿的种类（1）存在形式：纸质、电子或其他介质形式。（2）包含的内容：综合性的资料和具体审计外勤工作的记录等。例如：①总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；②业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。（3）审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。3、形成审计工作底稿时应考虑的因素（1）实施审计程序的性质。（2）已识别的重大错报风险。（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围。（4）已获取审计证据的重要程度。（5）已识别的例外事项的性质和范围。（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。（7）使用的审计方法和工具。审计工作底稿的种类综合类工作底稿:注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。业务类工作底稿：注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。备查类工作底稿：注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。2、审计工作底稿的结构和内容基本结构主要内容稿首部分被审计单位名称审计项目名称审计起止日期内容记录审计过程记录（含范围、程序与方法，简要经过等）审计标识及说明审计意见审计结论（含审计查出问题摘要及其依据）稿尾（经常位于表头部位）索引号及页次编制者姓名及日期复核者姓名及日期其他应说明事项中天衡会计师事务所货币资金审计表索引号：HB-01被审计单位名称：XYZ公司审计人员：张山日期：2011/2/8截止日：2010/12/31复核人员：李斯日期：2011/2/15单位：上年审定数未审核对数调整分录重分类分录审定数索引号项目金额6,200,000BBB-01报表数185,910.8T/B185,910.8明细账：HB-01-1库存现金1390.82101,180.8HB-01-2银行存款184,520.0G184,520.0合计185,910.8185,700.80审计标识说明：B:与上年已审会计报表核对相符；G:与总账核对相符；T/B:与试算平衡表核对相符审计结论：借：其他应收款210贷：库存现金210经审计货币资金未发现其他错报漏报，报表数可以确认练习1：下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（）。A.由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同C.识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导致审计工作底稿的格式、要素和范围不同D.针对同一目标获取的不同审计证据，注册会计师均应同等记录，不应进行有选择性的记录正确答案ABC选项D中，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。审计工作底稿的作用注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据；解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据；为审计质量控制与质量检查提供了可能；对未来的审计业务具有参考备查价值。审计工作底稿的编制要求内容：资料翔实重点突出繁简得当结论明确形式：要素齐全格式规范标识一致记录清晰审计工作底稿的勾稽关系各会计报表项目审计工作底稿与被审计单位会计报表之间的勾稽关系，通过核对被审计单位报表、帐簿及凭证过入；各会计报表项目之间审计工作底稿的勾稽关系，通过交叉索引及备注说明等形式反映；各会计报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间的勾稽关系，通过审计差异调整表和试算平衡表反映。审计工作底稿勾稽关系流程图审计调整未审会计报表审计差异调整表试算平衡表已审会计报表未审数审定数审计差异调整表未审会计报表试算平衡表已审会计报表各会计报表项目审计工作底稿三级复核制度：指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。项目经理（或项目负责人）部门经理（或注册会计师）主任会计师（所长或指定代理人）技术性复核（详细复核）一般复核重点复核审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核建立三级复核制度项目经理（或项目负责人）--详细复核，对业务助理人员形成的底稿逐页复核；部门经理（或签字注册会计师）--一般复核，对重要会计帐项、重要审计程序、审计调整事项复核；主任会计师（或合伙人）--重点复核。审计工作底稿体系将综合类、业务类和备查类工作底稿进一步细分为七类：综合类工作底稿业务类工作底稿销售与收款循环购货与付款循环生产或服务循环筹资与投资循环货币资金和特殊项目审计备查类工作底稿（三）审计工作底稿的归档1、审计工作底稿按其内容和使用期限分类当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。例如，具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。永久性档案：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。包括企业章程、组织机构系统图、营业执照、批准文件、各种业务处理流程图、内部控制制度副本，重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件，审计报告、管理意见书等。（1）归档期限：60天①完成审计业务：审计报告日后60天内；②未能完成审计的：审计业务中止后60天内。练习2：下列关于审计工作底稿归档的表述中，正确的是（）。A.审计工作底稿的归档工作是业务性工作B.审计工作完成后，应于审计报告日后30天内归档C.审计工作完成后，应于审计报告日后60天内归档D.未完成审计工作的，应于审计业务中止后90天内归档正确答案C（2）归档后对工作底稿的变动①一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。②如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：A.删除或废弃被取代的审计工作底稿；B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。（3）无论修改或增加的性质如何，审计均应当记录下列事项：①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审计工作底稿的具体理由；③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。修改现有审计工作底稿，要求对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式），而是采用增加新信息的方式予以修改。例如，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改。修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。(4）在完成最终审计档案的归整工作后，审计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。2、审计工作底稿的管理所有权属于承接该项业务的会计师事务所工作底稿的保存：10年（1）事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。（2）未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起，对工作底稿至少保存10年。【课堂练习3】1.（单选）A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为l20万元，其正确的做法是（）。A．另外编制一份120万的存货工作底稿。B．涂改原记录的200万元信息，替换成120万。C．对原记录的信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改。D．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以覆盖。参考答案：C2.（多选）注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的是（）。A．2007年2月28日确定了对甲公司2006年度财务报表的审计报告，所形成的工作底稿于2007年4月30日归档。B．2007年2月28日实质上完成了乙公司2006年度财务报表的外勤审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计。相关的审计工作底稿于2007年5月12日归档。C．按照时间预算的规划，审计项目组应于2007年3月1日至l0日实施对丙公司2006年度财务报表的外勤审计工作。3月6日，因发现丙公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废。D．2007年2月10日将丁公司2006度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档。参考答案：ABC3.（多选题）A注册会计师对乙公司2010年度财务报表出具审计报告的日期为2011年2月15日（审计报告日），乙公司对外报出财务报表的日期为2011年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。A.2011年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工。B.2011年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。2010年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2010年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债。C.2011年5月15日，B注册会计师知悉乙公司2010年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为。D.2011年5月20日，乙公司收回一笔2009年已经注销的应收账款，金额为1000万元。正确答案C选项AD是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动；选项B由于在资产负债表日无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取行动；选项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。案例题、ABC会计师事务所2011年2月1日承接了C公司2010年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于2011年3月1日完成审计工作，3月3日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师