预算会计论文浅析公允价值计量及其运用

预算会计论文：浅析公允价值计量及其运用【摘要】2006年我国财政部出台了新的会计准则，较之原会计准则发生了很大变化，其中重要的变化之一就是重新提出使用公允价值计量属性，在金融资产、投资性房地产、非货币资产交换、债务重组和同一控制下的企业合并等方面采用了公允价值。目前，公允价值已经在我国得到了广泛应用，但因考虑我国的现实会计环境，在具体运用时增设了一些限定条件。文章对公允价值计量及其在我国企业中的运用进行了探讨，并提出了相关建议。【关键词】公允价值；计量；运用一、公允价值计量的涵义及其重要性目前国际上对公允价值有几种不同的定义。美国财务会计准则委员会（简称FASB）发布的第7号财务会计概念公告中，对公允价值定义为：在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产或负债的买卖或发生与清偿的金额。国际会计准则委员会（简称IASC）在第32号国际会计准则中，将公允价值定义为；在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。公允价值倡导的是在对资产、负债及所有者权益等的计量上使交易的双方做到公正与公平。随着日益发展的经济时代迅猛扩展，资本市场中金融衍生工具等大量涌现，公允价值这一的会计计量属性的运用也成为必然。我国新的会计准则采用公允价值计量，真正实现了国际趋同，借鉴国际财务报告条例，兼顾我国经济的发展特点和客观环境，适应不断发展的经济形势需要，满足会计信息质量的要求，增强了资本市场的有效性和规范性，有助于提高我国企业的国际竞争力。二、新准则下的公允价值计量1．对金融工具计量的影响根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产以及金融负债，如企业为利用闲置资金、以赚取差价为目的购入的债券、股票、基金等；以及企业不作为有效套期工具的衍生工具等。此外，企业还可以直接指定某些金融资产和金融负债以公允价值进行计量。这些金融工具的报告价值即为市场价值，其价值变动计入当期损益。这也就是说，企业如果能够较好地把握市场行情动向，其业绩会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，当期利润也会受损。所以，公允价值计量属性是一把“双刃剑”，与老准则中使金融工具报告价值常被低估的做法有很大不同。2．对投资性房地产的影响《企业会计准则第3号——投资性房地产》指出，如果有确凿证据表明投资性房地产能够持续可靠的取得其公允价值，可以对其采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量的投资性房地产，其折旧、减值等直接反映在公允价值变动中，通过“公允价值变动损益”影响企业利润。近年来投资性房地产市场膨胀迅速，业内预计涨势将会有个渐进攀升的过程，如果上市公司采用公允价值来计量其早年购入的投资性房地产，将在账面上体现巨额利润。因此未来以公允价值体现的公司账面价值，其参考值大大提高。3．对非货币性资产交换的影响根据《企业会计准则第7号——非货币性交易》规定，非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值差额计入当期损益：第一，该项交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。我国之前的非货币性交易准则规定按照交易的账面价值入账，只在收到补价时按比例确认收益，并未采用公允价值。修订后准则引入公允价值来计量，其结果是，非货币性资产交换将产生利润。而之前的准则规定基本不产生利润。4．对债务重组的影响新颁布的会计准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金、转让的非现金资产公允价值、股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。修改其他债务条件的，不附或有条件的债务重组，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。这明确肯定了债务重组利得可计入当期损益，企业或公司可以因此而获得利润。同时意味着一些无力偿债的公司，如果债权人让步，获得债务豁免，其收益会反映在当期利润表中，可能大大提升每股收益水平。三、我国企业公允价值计量运用中面临的问题1．公允价值的实际操作难度大相比历史成本计量，公允价值计量的运用在技术人员等各个方面有更高要求，并增大了企业的管理成本。公允价值计量对会计人员的业务素质要求比较高，但就目前而言我国企业的会计人员水平参差不齐，多数会计从业人员对公允价值的认识还不够深入，运用也尚难以适应，从而影响了公允价值的准确计量。2．公允价值计量中容易存在利润操纵虽然公允价值与历史成本之间的差异是客观存在无法避免的，但公允价值确认上的差异则是一种主观影响，在公允价值确认过程中的主管估计是在所难免的。随着公允价值计量属性的运用范围逐渐扩大，同时公允价值一定程度上存在的假设、判断和估计出现，一些企业就会利用公允价值计量模式人为操纵利润的问题，如交易性金融资产公允价值的变动即产生利得也会产生损失，这改变了之前会计中短期投资只确认减值情况。3．法制环境不够完善由于我国新会计准则颁布的时间还比较短，相关配套的操作规范还有待完善，尤其是公允价值内部控制规范的建立还不成熟，相关法律、法规对会计舞弊行为的统一定性还不够明确，因此企业很容易钻空子利用公允价值来舞弊。比如在资本市场中少数企业利用公允价值在非货币性资产交换、债务重组等行为中人为调节利润，而缺少相关的法制约束，使部分中小投资者、债权人蒙受损失，导致严重不良后果的出现。4．确定公允价值的成本较高在会计实务中运用公允价值进行计量，要求企业会计人员在每个会计期末对影响公允价值的因素进行分析，对资产和负债的价值重新认定，这个过程必然会增加企业的信息成本。目前我国对公允价值的确定还主要依赖于会计师事务所的评估，这样进一步加大了确定公允价值的成本。四、完善公允价值在我国企业中的运用对策1．提高会计人员的业务素质，保障公允价值的可靠计量在运用公允价值的过程中需要大量的职业判断，只有提高会计人员的业务素质，才能保障其可靠计量。提高会计职业公允价值的判断能力，应注意以下几个方面：第一，加强对公允价值的理论研究。目前我国的会计体系中开始大量采用现值和公允价值，与国际准则趋同。第二，增强会计职业判断意识，公允价值的广泛运用给会计人员提供了更大的选择空间。第三，不断丰富专业知识。会计职业判断的技术性强的特点要求具备扎实的专业知识才能做好。因此会计人员一方要在学习公允价值理论，同时必须对与会计相关的金融、数学等相关知识有一定的掌握，并能运用计算机技术来丰富公允价值计量的手段。2．完善我国的法制环境政府应当逐步细化不存在活跃交易市时资产和负债公允价值估价的规范性文件，完善公允价值的会计体系，制定公允价值信息披露的规定，确保公允价值的计量有章可依，使企业合理谨慎的使用公允价值，防止企业利用公允价值计量粉饰财务信息行为的发生。同时公允价值的计量在很大程度上还依赖于专业机构的评估，因此，进一步健全专业评估机构十分必要，提高职业道，明确法律责任，净化市场环境，维护诚信秩序。3．建立有效的市场环境社会经济发展的同时推动了会计理论的不断进步，公允价值计量的范围也必将越来越大。我们要深入市场经济体制改革，不断建立和完善公平有序的竞争机制。完善市场建设，提高市场有效性，从而使市场能够反映资产的公允价值。这需要从两个方面努力：一是正确培养和引导各级市场，从而使市场反映客观十佳；二是加快金融价格的市场化进程，为金融产品的公允价值计量提供条件。参考文献：[1]段全虎,王云莉.公允价值会计计量模式的分析[J].生产力研究,2005(3).[2]张学谦.会计信息披露目标下的公允价值计量[J].会计之友,2006(6).[3]白桦.浅谈公允价值应用中存在的问题[J].商业会计,2008(8).[4]王素玲.公允价值可靠计量策略探究[J].合肥工业大学学报(社科版),2008.