石彦文---XXXX建筑行业营改增

建筑业营改增政策解析及合同修订2016建筑业营改增政策解析及合同修订首都经济贸易大学会计学院石彦文建筑业营改增政策解析及合同修订目录2一、增值税的基本原理二、建安企业营改增基本内容三、企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险四、“营改增”企业合同文本修订应秉持的10个原则建筑业营改增政策解析及合同修订前言3一、增值税的基本原理二、合同的合法审阅及合规修订（1）产品定价和供应商管理（2）明确销售结算方式（3）纳税义务发生时间时开具发票：跨期发票能否抵扣进项税？（4）明确价格和发票类型（5）增加双方详细信息栏（6）合同中描述清楚不同税率服务内容（7）明确发票不符合规定所导致的赔偿责任（8）提前筹划跨期合同（9）关注履约期限、地点和方式等细节建筑业营改增政策解析及合同修订前言4某建筑企业“三价不统一”的涉税风险分析（1）案情介绍建筑公司与房地产公司签订1亿元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司购买建筑材料6000万元，建筑施工劳务为4000元。由于市场价格波动，建筑材料在施工过程中的价格飞涨，出现材料差价款200万元。同时应房地产公司的要求变更绿化工程设计，追加工程量200万元。另外，由于工程提前完工，按照合同约定，房地产公司应该给予建筑公司提前竣工奖100万元，使最后的工程结算价为1.05亿元。该建筑公司向房地产公司开具1.04亿元增值税专用发票，收到100万元提前竣工奖时，向房地产公司开具100万元收据。请分析本案例中的涉税风险。建筑业营改增政策解析及合同修订前言5（2）涉税风险分析《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”基于以上法律规定，建筑公司收到房地产公司100万提前竣工奖和200万元的材料差价款是一种价外费用，必须依法缴纳增值税。而本案例中的建筑公司收到房地公司100万元的提前竣工奖，向房地产公司开具100万元收据，显然是一种漏税行为，即建筑公司漏了增值税的计税依据100万元。对于房地产公司而言，获得的100万元收据不可以再企业所得税前进行扣除。通过以上法律手续，使合同价与结算价保持一致，即合同价从1亿元变为1.05亿元，于是建筑施工企业以结算价1.05亿元开具增值税专用发票给房地产公司，房地产公司给建筑施工企业支付1.05亿元的工程款，实现了合同价、发票价和结算价的“三价统一”。关于合同价、发票价和结算价的相互统一问题，必须注意一个前提条件：合同上的价格是符合民法规定有效合同上载明的价格，而不是阴阳合同或黑白合同上注明的价格。建筑业营改增政策解析及合同修订前言6【结论：三价统一原理】所谓的“三价统一”是指符合民法规定具有法律效力的合同或协议上注明的价格、发票上填写的金额和结算价格都必须是相等的。实践中，发票上的金额是根据结算价而开具的。如果发票上的金额大于结算价，则一定是虚开发票；如果发票上的金额小于结算价，则企业有隐瞒收入之嫌疑。建筑业营改增政策解析及合同修订前言7“三流”统一案例（什么是虚开发票？）国税发【1995】192什么是虚开发票？（1）为他人、为自己开出与实际不符的发票（2）让他人为自己开出与实际不符的发票（3）介绍他人开具与实际业务不符的发票最高人民法院认定虚开：（1）有实际业务，数量金额不实（2）收取款项或取得索取销售款项的凭证（提货单、入库验收单、货款结算单、发运单、三方协议、合同）（3）以自己的名义开具的发票内容、数量、单价、金额与所提供的业务向吻合。建筑业营改增政策解析及合同修订前言8【案例并分析】A：甲将货物销售给乙。乙与甲商议，由丙企业支付甲企业货款，并三方签订委托付款协议B：由甲开具两份专票，一份给乙，一份开给丙企业C：甲不开具专票，由丙企业开给乙增专票D：甲、乙长期供销关系，乙当月销项多，为了税负率，乙先预付款，让甲先开票，次月发票。E：网上商城甲商家注册在上海，乙向甲购货，但甲没货。接到乙订单后，直接让丙公司将货物发给乙。F：甲是总公司，丙是甲的分公司。购销合同是丙与乙供销商签订，但却由甲总机构统一付款。总结：根据公告【2014】39三流统一表现为：（1）先货物及劳务流，后发票流、资金流（先卖后买）（2）先发票流、货物及劳务流，后资金流（赊销）（3）先资金流、发票流，后货物及劳务流（预收款、研发等建筑业营改增政策解析及合同修订前言9税总公告【2016】24号关于修订重大税收违法案件信息公布办法（试行）（1）虚开发票问题由“骗取出口退税及虚开增值税专用发票由1000万调整为不设金额限制、普通发票由”票面额累计5000万调整为虚开普票100份或金额40万以上的，同时增加私自印制、伪造、变革、变造发票等；（2）偷税案件标准由原500万降为100万且占应纳税额10%；（3）信息永久保存；（4）欠缴税款的纳税人、法人、实际负责人、中介机构及从业人员(4)如及时补税，不公布，但信息系统与信用记录永久保存建筑业营改增政策解析及合同修订增值税基本原理10第一讲增值税基本原理一、增值税的特点（一）增值税是价外税增值税的组成计税价格＝成本+利润＝成本×（1＋10％）营业税组成计税价格=成本+利润+消费税纳税人类型对外销售货物或提供劳务发票类型销售额是否含税一般纳税人√专票不含税一般纳税人√普票含税小规模纳税人√税务代开专票3%不含税普票一般式含税建筑业营改增政策解析及合同修订增值税基本原理11第一讲增值税基本原理一、增值税的特点（二）增值税以增值额为征税对象1、不重复课税。仅就本环节增值额课税，重复的成本部分不课税。2、逐环节征税，逐环节扣税。最终消费者（是指进入消费环节，而不是专指消费者个人）是全部税款的承担者。3、税基广阔。基本覆盖社会再生产的全过程。4、中性调节。基本将税收对经济决策的扭曲降到了最低。建筑业营改增政策解析及合同修订增值税基本原理12第一讲增值税基本原理例：二手房交易.出售购买2年内房屋，销售额总价100万，增值税税率与营业税税率都是5%，营业税100*5%=5万；增值税（含税价）100/（1+5%）=4.76万元相差0.24万元。例：A公司生产的甲产品（成本100，售价150），依次经过B、C、D流通环节到达最终消费者手里。B进价150售价200，C进价200售价200，D进价200售价250.（营业税5%；增值税税率17%，每个环节都能取得增值税专用发票并抵扣）营业税框架下：A：150*5%=7.5；B：200*5%=10；C：200*5%=10；D：250*5%=12.5合计：7.5+10+10+12.5=40增值税框架下：A：（150-100/1.17*17%=7.26B：（200-150）/1.17*17%=7.26C：（200-200）/1.17*17%=0D：（250-200）/1.17*17%=7.26合计：7.26+7.26+0+7.26=21.78结论：营业税是逐环节全额征税（特殊规定除外）；增值税是逐环节差额征税。在实践中两种方法：实耗扣税法购进扣除法（关键是：采购环节可以抵扣进项税额，生产环节、接受的劳务抵扣难，造成一个纳税年度内不均衡）建筑业营改增政策解析及合同修订增值税基本原理13第一讲增值税基本原理一、增值税的特点（三）我国目前实行的是消费型增值税【案例】甲公司2016年6月应税商品销售收入为10万元，消耗原材料4万元，购入设备5万元，计提折旧0.5万元。在不同类型增值税下增值额是多少？结论：消费型增值税——可以扣除固定资产价款，从全社会角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致。生产型增值税收入型增值税消费型增值税10-4=610-4-0.5=5.510-4-5=12016年5月1日后，固定资产、不动产在建工程，除特殊情况外，其进项税额自取得之日起，分两年从销项税额中抵扣，第一年抵60%，第二年抵40%，大幅度不动产抵扣政策会在一定程度上促进商业房地产的销售建筑业营改增政策解析及合同修订增值税基本原理14第一讲增值税基本原理一、增值税的特点（四）增值税实行的是专用发票抵扣制抵扣增值税的进项税税金——必须要取得增值税专用发票或税法规定的凭证（如农产品收购凭证或销售发票或海关缴款书等）销项税金——可以没有票。不开发票同样要征税。建筑业营改增政策解析及合同修订增值税基本原理15第一讲增值税基本原理二、一般纳税人应纳税额的计算1.采用当期购进扣税应纳税额=（销售额*税率-进项税额）=（当期销项税额—当期进项税额）2.关键因素销项税额的计算进项税额的抵扣（准予抵扣、不予抵扣）建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容16第二讲建安企业营改增基本内容WhoWhatWhenWhereHow?一、建筑业营改增后征税范围及税率（一）应税收入涵盖的范围建筑业：纳税人的销售额为纳税人提供应税劳务所取的全部价款和价外费用。工程结算收入计算应纳税额包括（1）向发包单位收取的手续费（2）基金（3）集资费（4）各种性质的价外收费（工程奖励、赔款）。针对建筑业分包施工的特点，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，仍应以其取得的全部价款和价外费用为应税销售额，而支付给分包单位的工程结算收入应由分包企业开具增值税专用发票，并在当期抵扣。正常情况下，建筑工程施工合同价格是含税价格，应将其调整为不含税价格。建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容17第二讲建安企业营改增基本内容WhoWhatWhenWhereHow?一、建筑业营改增后征税范围及税率（二）适用税率的确定1、提供交通运输业、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、销售土地使用权，税率11%2、提供有形动产租赁服务，税率17%3、财政部、国家税务总局规定的应税行为，税率为0%4、除（1、2、3）以外，税率为6%5、增值税征收率为3%6、预征率（新增加）建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容18第二讲建安企业营改增基本内容WhoWhatWhenWhereHow?二、增值税上一般纳税人与小规模纳税人认定(who)（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准（两个标准）1.经营规模——年应税销售额（应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。注意：年应税销售额应包括：（1）纳税申报销售额（2）稽查查补销售额（3）纳税评估调整销售额（4）税务机关代开发票销售额（5）免税、减税销售额建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容19第二讲建安企业营改增基本内容WhoWhatWhenWhereHow?二、增值税上一般纳税人与小规模纳税人认定(who)（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准（两个标准）2.核算水平（划分标准）年应税销售额未超过标准的纳税人，会计核算健全能够提供准确税务资料的可向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售纳税人年应税销售额50万以下（含50万元）年应税销售额50万以上批发或零售货物的纳税人年应税销售额80万以下（含80万元）年应税销售额80万以上提供应税服务纳税人年应税销售额500万元以下（含500万元）年应税销售额500万元以上建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容20第二讲建安企业营改增基本内容WhoWhatWhenWhereHow?二、增值税上一般纳税人与小规模纳税人认定(who)（二）建筑业一般纳税人和小规模纳税人的认定除国家规定外，对房屋建筑业、土木工程建筑业和建筑安装都有资质，规模大，有健全的财务核算制度，可以认定为“一般纳税人”；建筑装饰和其他建筑业的资质企业规模相对小，其应税服务销售额没超过小规模纳税人的标准，应认定为“小规模纳税人”。1.一般纳税人以清包工方式提供建筑服务2.甲供工程提供建筑服务3.为建筑工4.境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免