财务报表分析方法在税务稽查中的运用

1财务报表分析方法在税务稽查中的运用·单建荣·一、培训目标通过培训，要求学员在思变能力、分析演算、实际应用能力上有所提高。能够厘清各类财务报表数据项的含义、项目之间的联动关系；能够将绝对指标演化成涉税的相对分析指标；能够结合行业特点、会计准则、税收法规、内部控制揭示出涉税问题。二、培训内容重点介绍财务报表的基本类型、财务报表分析的基本思路、财务报表分析的技术方法。（一）财务报表的基本类型（了解）1、对外类：对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种主要的、定期的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，纳税申报表、资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等均属于对外报表。2、对内类：内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，如计件工资表、成本核算表、完工产品表属于内部报表。3、从属类：从属报表，也叫附表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。现行的从属报表主要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表;应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。4、主体类：按编报的会计主体不同，分为个别报表和合并报表。个别报表是指企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表。合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的财务报表。（二）财务报表分析的基本思路（全新）1、以现有涉税情报信息为基础（1）CTAIS中现有的涉税情报信息2（2）其他部门的涉税情报信息（3）间接可以获取的涉税情报信息2、以发现揭示涉税问题为抓手（1）结合行业特点的联动分析（2）结合会计准则的联动分析（3）结合税收法规的联动分析（4）结合企业内控的联动分析（三）财务报表分析的技术方法（重点）1、对增值税纳税申报表、增值税纳税申报表附列资料（表一）、增值税纳税申报表附列资料（表二）、固定资产进项税额抵扣情况表、企业所得税年度纳税申报表、纳税调整项目明细表、税收优惠明细表的分析。2、对资产负债表、利润表的分析。三、思考练习要求独立消化本课程教学后的案例题。【案例一】2013年9月初，某区税务局法规科人员，从网上发现了一条这样的消息：台湾某歌星2013年在大陆个人巡回演唱会，区内的演出将于10月21日在区体育中心举行，职业的敏感使他想到了一个涉税问题。请你谈一下是什么涉税问题，主要搜集哪些涉税信息？A.代扣个人所得税B.代扣预提所得税C.歌星的经纪公司D.体育中心门票信息【案例二】2013年7月，某区税务局对某律师事务所（个人合伙企业）2012年度进行税务稽查，基于征管系统中纳税人申报的下表资料,税务稽查人员在税务稽查前报表分析时，很快发现了问题，请问税务稽查人员主要从哪里发现了问题？金额单位：元至角分项目行次2011年2012年营业收入1765000.00801935.65营业成本2738178.72772987.64税金及费用322449.1923631.17营业利润44372.095316.843A.营业收入B.营业成本C.税金及费用D.营业利润【案例三】2013年6月份，某区税务局对XX上市公司2012年度的利润分配进行了全面分析，结果发现了重大问题，请问该局从什么项目开始进行分析，又从哪里发现了重大问题？A.未分配利润变动率B.出资人C.非居民企业D.居民企业【案例四】2013年7月，某区税务局对某建设工程有限公司进行税务稽查，从报表上发现该公司2011年、2012年、2013年1-6月份的营业毛利率均为3%，同时，了解到该公司所有建筑工程业务不存在分包，全部由公司各项目经理独立完成（项目部不设立财务，统一由公司负责核算），为此，税务稽查人员初步判断公司存在涉税问题，请问税务稽查人员发现的是什么问题？A.少计营业收入B.多列费用C.多列营业成本D.虚受发票【案例五】通过阅读以下资料和报表，对企业2012年度税务稽查前进行案头分析。1、列出报表分析需要搜集哪些涉税信息？2、仔细阅读报表，列出涉税疑点问题？3、针对涉税疑点问题，指明下一步佐证方向？企业基本情况：企业于2003年12月成立，注册类型为私营有限责任公司，系增值税一般纳税人，法人代表李大龙，注册资本20350万元，主要生产牛皮纸、中高强瓦楞原纸等包装用纸、格拉辛原纸及装饰纸等特种纸品，从业人员1000名。4增值税纳税申报表金额单位：元至角分栏次一般货物及劳务2011年2012年（一）按适用税率征税货物及劳务销售额1413761257.71416001900.65其中：应税货物销售额2413761257.71416001900.65应税劳务销售额30.000.00纳税检查调整的销售额40.000.00（二）按简易征收办法征税货物销售额50.000.00其中：纳税检查调整的销售额60.000.00（三）免、抵、退办法出口货物销售额70.000.00（四）免税货物及劳务销售额80.000.00其中：免税货物销售额90.000.00免税劳务销售额100.000.00销项税额1170339413.8170720323.11进项税额1266461572.0465793258.29上期留抵税额130.000.00进项税额转出140.000.00免抵退货物应退税额150.000.00按适用税率计算的纳税检查应补缴税额160.000.00应抵扣税额合计17---------------实际抵扣税额1866461572.0465793258.29应纳税额193877841.774927064.82期末留抵税额200.000.00资产负债表金额单位：元至角分资产行次2011年2012年负债及所有者权益行次2011年2012年流动资产：流动负债：货币资金1105144118.12165738852.16短期借款30193000000.00165000000.00短期投资20.000.00应付票据3113000000.0040000000.00应收票据313620799.9149599074.94应付帐款32-981604.9685343219.49应收帐款473643626.3582444369.43预收帐款330.000.00减：坏帐准备53280459.703080459.70其他应付款3416088267.4617112699.065应收帐款净额670363166.6579363909.73应付工资352374318.483030518.58预付帐款70.000.00应付福利费360.000.00应收补贴款80.000.00未交税金372111190.111784146.37其他应收款97396729.0952681920.67未付利润380.000.00存货1044453575.0312550627.38其他未交款3941795.3382755.74待摊费用110.000.00预提费用400.000.00待处理流动资产净损失120.000.00一年内到期的长期负债410.000.00一年内到期的长期债券投资130.000.00其他流动负债420.000.00其他流动资产140.000.00流动负债合计43225633966.42312353339.24流动资产合计15240978388.80359934384.88长期负债：长期投资：长期借款440.000.00长期投资16193060603.00193060603.00应付债券450.000.00固定资产：长期应付款460.000.00固定资产原价17468198871.27528870883.97其他长期负债470.000.00减：累计折旧18301404496.49332305150.84其中：住房周转金480.000.00固定资产净值19166794374.78196565733.13固定资产清理200.000.00长期负债合计490.000.00在建工程2118921947.5339470912.94递延税项：待处理固定资产净损失220.000.00递延税款贷项500.000.00固定资产合计23185716322.31236036646.076无形资产及递延资产：负债合计51225633966.42312353339.24无形资产244938593.094130168.34所有者权益：递延资产250.000.00实收资本52203500000.00203500000.00资本公积5316706611.6922657611.69无形资产及递延资产合计264938593.094130168.34盈余公积54165845119.39165845119.39其他长期资产：其中：公益金550.000.00其他长期资产270.000.00未分配利润5613008209.7088805731.97递延税项：所有者权益合计57399059940.78480808463.05递延税款借项280.000.00资产总计29624693907.20793161802.29负债及所有者权益总计58624693907.20793161802.29损益表金额单位：元至角分项目行次2011年2012年一、主营业务收入1413761257.71416001900.65减：主营业务成本2410738178.72415969586.32营业费用35122449.195106310.17主营业务税金及附加4887784.19994101.34二、主营业务利润5-2987154.39-6068097.18加：其他业务利润61104239.3290000.00减：管理费用719791761.6518410021.91财务费用88715681.0914787815.70三、营业利润9-30390357.81-39175934.79加：投资收益101555232.102401372.17补贴收入1148843816.0057553069.70营业外收入120.000.00减：营业外支出13200.006345.35加：以前年度损益调整140.000.00四、利润总额1520008490.2920772161.73减：所得税165002122.575193040.437五、净利润1715006367.7215579121.30