第三章施工企业工程成本的核算4

2019/8/11第1页第三章2第三章施工企业工程项目成本管理与核算3.1施工企业成本核算的对象3.2施工企业成本核算的内容3.3施工企业成本核算的程序3.4施工企业工程项目成本管理33.1施工企业成本核算对象的确定（一）建造合同仅仅包括一项工程，且该工程工序简单，应当将整个合同作为一个成本核算对象，不宜再继续划分。例如，一项仅包括土方开挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。（二）建造合同仅仅包括一个工程，且该工程工序比较复杂，可按照主要工序设置成本核算对象。例如仅包括一座隧道的建造合同，可以设置开挖和支护两个成本核算对象。4（三）建造合同包括多个单项工程，每个单项工程均有独立的施工预算，则应当按照每个单项工程设置成本核算对象。例如：某建筑合同为承建高速公路H1标段，其实物工程包括一座隧道、一座大桥和5公里的路基，则应当分别按照隧道、大桥、路基设置成本核算对象。5（四）同一合同，结构类型相同，开竣工时间相近的若干单位工程，可根据需要合并为一个成本核算对象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小桥，则可按路基和小桥设置两个成本核算对象。（五）实行工程承包的单位，可将承包单位所承包范围内的工程作为一个成本核算对象。63.2施工企业成本核算的内容合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。•“直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。•“间接费用”是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。7•合同的直接费用包括四项费用：耗用的人工费用耗用的材料费用耗用的机械使用费其他直接费用8间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。9成本间接成本直接成本人工费材料费机械使用费其他直接费用直接进入合理分配工程施工——合同成本施工企业成本核算的流程103.3工程成本的核算的程序4104工程施工410401合同成本410401**01直接人工费410401**02直接材料费410401**03机械使用费410401**04其他直接费410401**05分包费用410402间接费用410402合同毛利11“工程施工”多栏式明细账户工程施工多栏式明细账年凭证摘要借方发生额贷方余额合同成本合同毛利月日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用12“工程施工-合同成本”明细账工程施工合同成本明细账建设单位：工程编号及名称：工程结构：开工日期-年-月-日建筑面积：竣工日期-年月-日年凭证摘要借方（实际成本发生额）贷方余额补充资料月日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用已完工程预算成本降低额13一、工程成本的具体核算材料费的核算1.工程施工过程中发生的直接用于形成工程实体的原材料费用，应专门设置“直接材料费”成本项目。原料和主要材料一般分成本对象领用，应根据领退料凭证直接计入某单项工程成本的“直接材料费”项目。2.直接用于工程施工、专设成本项目的各种原材料费用，应借“工程施工”科目及其所属各成本明细账的“直接材料费”成本项目。14大堆材料耗用资料1材料名称计量单位月初余额本月进料月末盘存本月耗用实际成本单价金额中砂M3240200260180183240砾石（20~40）M3100280803004212600石灰吨40120986232198415大堆材料耗用资料2受益对象工程名称中砂（M3）砾石（M3）石灰（吨）A工程8015532B工程4411020C工程38258仓库改造1810216工程成本的具体核算人工费的核算1.直接进行工程施工生产，设有“直接人工费”成本项目的职工薪酬，应单独记入“工程施工”和所属工程成本明细账的借方（在明细中记入“直接人工费”成本项目）2.以自有机械进行施工并独立核算，设有“人工费”成本项目的机械作业人员的工资，应单独计入“机械作业”科目和所属成本明细账的借方（在明细中记入“人工费”成本项目）；17机械作业:1.所属自有机械进行施工发生的各种燃料及配件等材料的消耗，属于独立建账进行内部独立核算的，应借“机械作业”科目及其所属“燃料及动力”、“折旧及修理”等成本明细账。2.期末:机械作业成本采用一定的方法分配记入相关工程项目的成本3.外租设备进行施工可直接计入“工程施工—机械使用费”18“机械作业”科目应设置“人工费”、“燃料及动力”、“折旧及修理”、“其他直接费”、“间接费用”等相关明细科目进行明细核算19其他直接费的核算1.内容:工地材料二次搬运费、检验试验费、生产工具用具使用费、设计和技术援助费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等2.发生时:借记“工程施工—其他直接费”，贷记有关科目20二、机械作业的核算与分配1.人工费（机上操作人员工资、福利费）2.燃料与动力费（施工机械、运输设备耗用的燃料、电）3.折旧与修理费（折旧、大修理、经常修理费、更换）4.其他直接费（润滑、擦拭、运输装卸、养路、牌照等）5.间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）成本项目的设置21借机械作业贷计入发生机械作业的各项费用月末，按受益对象分配的机械作业费用0本期借方发生额合计本期贷方发生额合计无余额明细账的设置｛机械作业-承包工程-成本项目机械作业-机械出租-成本项目机械作业-间接费用-费用项目（先集中后分配到各受益对象）22结转机械作业成本:1.单一受益对象:直接将“机械作业”账户归集的费用转入有关账户2.多个受益对象:按一定的方法将机械作业成本在有关对象之间进行分配。1)实际成本比例法2)计划成本比例法3)使用台班分配法4)完成产量分配法5)工料成本分配法23•机械作业成本分配方法:1)实际成本比例法：即按照各受益对象实际耗用的机械作业量和机械作业的实际单位成本分配和结转机械作业成本，此种方法适用于单一类别机械的施工核算2)计划成本比例法：即按照实际发生的机械作业成本与按计划台班单价计算的机械作业费用的比例分配计算机械作业成本的方法，适用于多种机械作业的会计核算243)使用台班分配法例如：机械作业成本8800元，承包工程-甲工程20台班、乙工程24台班。单位台班实际成本=8800/44=200元/台班各受益对象应分配费用：甲工程=20×200=4000元；乙工程=24×200=4800元账务处理：借：工程施工-甲工程-机械使用费4000乙工程-机械使用费4800贷：机械作业-承包工程-轮胎式起重机8800254)完成产量分配法例如：挖土机完成挖土方6000立方米，发生费用150000元。生产统计记录：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米•⑴计算要素：单位产量实际成本=150000/6000=25元/立方米相关受益对象应负担费用：甲工程=25×3600=90000元乙工程=25×2400=60000元账务处理：借：工程施工-甲工程-机械使用费90000乙工程-机械使用费60000贷：机械作业-承包工程-挖土机265)工料成本分配法分配标准：相关受益对象的人工费、材料费例如：本月为甲、乙两工程提供运输的总成本为200000元。根据账簿记录：甲工程工料费为460000元；乙工程工料费340000元计算要素：单位工料费应负担费用=200000/800000=0.25元/元相关受益对象应负担费用：甲工程=0.25×460000=115000元乙工程=0.25×340000=85000元账务处理：借：工程施工-甲工程-机械使用费115000乙工程-机械使用费85000贷：机械作业-承包工程-5吨载重车20000027间接费用的归集工程施工-间接费用明细账科目名称：年凭证摘要费用项目合计月日种类编号工资职工福利费办公费差旅交通费固定资产使用费物料消耗水电费财产保险费-281.几项合同:由这几项合同的成本共同负担。2.分配方法:1)人工费用比例法2)直接费用比例法等。间接费用的分配29①人工费用比例法•人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计算如下：间接费用分配率＝当期发生的全部间接费用÷当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用＝该合同实际发生的人工费×间接费用分配率30例如:某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生的人工费140万元，B合同发生的人工费160万元，C合同发生的人工费200万元。第一工区当期共发生间接费用50万元。间接费用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％A合同应负担的间接费用＝140×10％＝14（万元）B合同应负担的间接费用＝160×10％＝16（万元）C合同应负担的间接费用＝200×10％＝20（万元）31②直接费用比例法直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期实际发生的直接费用×间接费用分配率32例如:某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接费用150万元，乙合同发生的直接费用200万元，丙合同发生的直接费用250万元。第二工区当期共发生间接费用15万元。间接费用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2.5％甲合同应负担的间接费用＝150×2．5％＝3.75乙合同应负担的间接费用＝200×2．5％＝5丙合同应负担的间接费用＝250×2．5％＝6.25单位：万元33•“与合同有关的零星收益”，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。•处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本。与合同有关的零星收益34不计入合同成本的各项费用1.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用2.企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用3.因订立合同而发生的有关费用应计入管理费用35成本管理禁忌:(一)一味地以降低成本为目标，而将成本管理与企业的战略相脱节(二)成本管理的基础工作做得不够，给企业的成本管理带来困难(三)成本控制局限于施工成本，未能进行成本全过程控制(四)成本控制只重视表面的成本，不注重提高生产效率(五)传统的成本核算方法，不能满足决策需要(六)成本分析体系不完善，难以对决策做出有力支持(七)成本考核未能落实到位，难以有效地提高企业效益3.4施工企业工程项目成本管理36成本报告成本事先控制成本事中控制成本事后控制执行成本计划制定成本计划检查成本计划成本预测成本决策成本预算成本核算成本控制成本考核成本分析成本管理目标成本管理系统的构成37责任成本管理基本程序和内容是：1.划分成本中心及其责任范围：在工程项目内部将各内部施工单位（公司、段、队、班组、车间等）和各职能部门划分为不同的成本中心，并确定每个成本中心所承担的成本责任。2.编制责任成本预算：按各责任中心所承担的不同工作任务和成本责任范围，分别编制各责任中心的责任预算。责任预算应当以实际工作量和各种定额为依据进行编制，也可以根据工程投标报价中的有关成本预测（估价）进行适当调整后分劈。383.实行成本控制：各成本中心按照各自的成本责任范围、责任预算和有关标准，采取降低成本的措施，对实际发生的成本进行控制。4.进行责任成本核算：按照责任成本预算确定的成本核算口径，核算各成本中心的实际成本。5.编制责任成本业绩报告：将实际发生的责任成本与责任成本预算进行对比，计算成本中心的成本节超，分析成本节超的原因，提出改进措施。6.考核和奖惩：上一层责任中心对下一层责任中心的业绩进行考核，按责任成本制度规定实施奖惩。工程项目各施工单位职工的工资奖金应与责任成本的节超紧密挂钩39成本管理体系1.局本部成立成本管理部，是成本管理的