讲义第三章费用要素的核算

第三章费用要素的核算第一节材料费用要素的核算一、材料发出的原始凭证领料单、限额领料单等注意:“假退料”二、材料发出的核算（一）材料发出按实际成本核算：材料发出的计价方法：（1）个别计价法（2）先进先出法（3）加权平均法（4）移动平均法（5）后进先出法（新准则取消）（二）材料发出按计划成本核算：在按计划成本进行材料日常核算的情况下，材料的收入和发出都按材料的计划单位成本计价，材料实际成本和计划成本之间的差异，通过“材料采购”和“材料成本差异”科目进行核算。*材料成本差异率的计算三、材料费用的分配（（一一））定定额额比比例例法法11．．定定额额消消耗耗量量比比例例法法22．．定定额额费费用用比比例例法法（二）重量（体积、产量）比例法：见教材（三）标准产量比例法（系数比例法）：见教材1．定额消耗量比例法：首先，计算出各种产品的原材料定额消耗量；其次，计算单位原材料消耗定额应分配原材料的实际消耗量（即原材料消耗量分配率）；再次，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；最后，计算出各种产品应当分配的原材料实际费用。若原材料采用实际成本法计价，则：（1）某种产品原材料定额消耗量=该材料消耗定额×该产品实际产量（2）原材料消耗量分配率=原材料实际消耗量/各种产品原材料定额消耗量之和（3）某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）某种产品应分配的原材料实际费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×原材料实际单价账务处理：根据计算结果，做一个按实际成本分配材料费用的分录即可。若原材料采用计划成本法计价，则：（1）（2）（3）与原材料采用实际成本法同（4）某种产品应分配的原材料计划费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×原材料计划单价（5）某种产品应分配的材料成本差异=该种产品应分配的原材料计划费用×材料成本差异率账务处理：根据计算结果，先做一个按计划成本分配材料费用的分录，再做一个结转材料成本差异的分录。材料费用的核算例题1（题目见课堂用练习1，略）要求：①用定额耗用量比例法分配产品的材料费用并作出相应的会计分录。答案：（1）甲产品A材料定额消耗量=200×5=1000乙产品A材料定额消耗量=100×4=400丙产品A材料定额消耗量=300×2=600合计：2000（2）A材料消耗量分配率=5000/2000=2.5（3）甲产品应分配的A材料实际消耗量=1000×2.5=2500乙产品应分配的A材料实际消耗量=400×2.5=1000丙产品应分配的A材料实际消耗量=600×2.5=1500（4）甲产品应分配的A材料实际费用=2500×4=10000乙产品应分配的A材料实际费用=1000×4=4000丙产品应分配的A材料实际费用=1500×4=6000（5）根据计算结果做分录：借：基本生产成本——甲10000——乙4000——丙6000贷：原材料——A20000例题2（题目见课堂用练习1，略）要求：①用定额耗用量比例法分配产品的材料费用并作出相应的会计分录。答案：（1）甲产品A材料定额消耗量=200×5=1000乙产品A材料定额消耗量=100×4=400丙产品A材料定额消耗量=300×2=600合计：2000（2）A材料消耗量分配率=5000/2000=2.5（3）甲产品应分配的A材料实际消耗量=1000×2.5=2500乙产品应分配的A材料实际消耗量=400×2.5=1000丙产品应分配的A材料实际消耗量=600×2.5=1500（4）甲产品应分配的A材料计划费用=2500×4=10000乙产品应分配的A材料计划费用=1000×4=4000丙产品应分配的A材料计划费用=1500×4=6000（5）甲产品应分配的A材料成本差异=10000×1%=100乙产品应分配的A材料成本差异=4000×1%=40丙产品应分配的A材料成本差异=6000×1%=60（6）根据计算结果做分录1：借：基本生产成本——甲10000——乙4000——丙6000贷：原材料——A20000（7）根据计算结果做分录2：借：基本生产成本——甲100——乙40——丙60贷：材料成本差异——A2002．定额费用比例法：首先，计算出各种产品的原材料定额费用；其次，计算单位原材料费用定额应分配原材料的实际费用（即原材料费用分配率）；最后，计算出各种产品应当分配的原材料实际费用。原材料采用实际成本法计价，则（1）某种原材料费用定额=该种原材料消耗定额×该种材料计划单价（2）某种产品原材料定额费用=该材料费用定额×该产品实际产量（3）原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用之和（4）某种产品应分配的原材料实际费用=该种产品的原材料定额费用×原材料费用分配率账务处理：根据计算结果，做一个按实际成本分配材料费用的分录即可。例题1（题目见课堂用练习1，略）要求：②用定额费用比例法分配产品的材料费用并作出相应的会计分录。答案：（1）甲产品A材料定额费用=200×5×4=4000乙产品A材料定额费用=100×4×4=1600丙产品A材料定额费用=300×2×4=2400合计：8000（2）A材料费用分配率=（5000×4）/8000=2.5（3）甲产品应分配的A材料实际费用=4000×2.5=10000乙产品应分配的A材料实际费用=1600×2.5=4000丙产品应分配的A材料实际费用=2400×2.5=6000（4）根据计算结果做分录：借：基本生产成本——甲10000——乙4000——丙6000贷：原材料——A20000原材料采用计划成本法计价，则（1）（2）与原材料采用实际成本法同（3）原材料费用分配率=原材料计划费用总额/各种产品原材料定额费用之和（4）某种产品应分配的原材料计划费用=该种产品的原材料定额费用×原材料费用分配率（5）某种产品应分配的材料成本差异=某种产品应分配的原材料计划费用×材料成本差异率账务处理：根据计算结果，先做一个按计划成本分配材料费用的分录，再做一个结转材料成本差异的分录。例题2（题目见课堂用练习1，略）②用定额费用比例法分配产品的材料费用并作出相应的会计分录。答案：（1）甲产品A材料定额费用=200×5×4=4000乙产品A材料定额费用=100×4×4=1600丙产品A材料定额费用=300×2×4=2400合计：8000（2）A材料费用分配率=（5000×4）/8000=2.5（3）甲产品应分配的A材料计划费用=4000×2.5=10000乙产品应分配的A材料计划费用=1600×2.5=4000丙产品应分配的A材料计划费用=2400×2.5=6000（4）甲产品应分配的A材料成本差异=10000×1%=100乙产品应分配的A材料成本差异=4000×1%=40丙产品应分配的A材料成本差异=6000×1%=60（5）根据计算结果做分录1：借：基本生产成本——甲10000——乙4000——丙6000贷：原材料——A20000（6）根据计算结果做分录2：借：基本生产成本——甲100——乙40——丙60贷：材料成本差异——A200总结评价：1、在多种产品耗用同一种材料时，定额消耗量比例法与定额费用比例法都可以用，计算结果一样，但定额费用比例法不利于加强材料消耗的实物管理。2、在多种产品耗用多种材料时，采用定额费用比例法可以简化分配计算工作，但准确性不如定额消耗量比例法。思考题（题目见课堂用练习1，略）①用定额耗用量比例法或定额费用比例法分配产品的材料费用并作出相应的会计分录。答案：（以定额耗用量比例法为例，定额费用比例法略）A材料实际消耗量:29700/10=2970A材料分配率：2970/(150×6+120×9)=1.5甲产品应分配的A材料实际消耗量=150×6×1.5=1350乙产品应分配的A材料实际消耗量=120×9×1.5=1620甲产品应分配的A材料实际费用=1350×10=13500乙产品应分配的A材料实际费用=1620×10=16200B材料实际消耗量:7920/8=990B材料分配率：990/(150×8+120×5)=0.55甲产品应分配的B材料实际消耗量=150×8×0.55=660乙产品应分配的B材料实际消耗量=120×5×0.55=330甲产品应分配的B材料实际费用=660×8=5280乙产品应分配的B材料实际费用=330×8=2640甲产品应分配的材料费用合计=13500+5280=18780乙产品应分配的材料费用合计=16200+2640=18840根据计算结果做分录：借：基本生产成本——甲18780——乙18840贷：原材料——A29700——B7920②用定额费用比例法（简化的方法）分配产品的材料费用并作出相应的会计分录。答案：材料费用分配率=(29700+7920)/(150×6×10+120×9×10+150×8×8+120×5×8)=37620/34200=1.1甲产品应分配的A材料费用=150×6×10×1.1=9900甲产品应分配的B材料费用=150×8×8×1.1=10560甲产品应分配的材料费用合计：20460乙产品应分配的A材料费用=120×9×10×1.1=11880乙产品应分配的B材料费用=120×5×8×1.1=5280乙产品应分配的材料费用合计：17160根据计算结果做分录：借：基本生产成本——甲20460——乙17160贷：原材料——A29700——B7920可见，简化的方法准确性不够，甲多分配而乙少分配了1680，误差大，应慎用。第二节外购动力费用的核算一、支付外购动力费用的核算借：应应付付账账款款——供电公司贷：银行存款二、分配外购动力费用的核算借：基本生产成本——××产品辅助生产成本——××车间制造费用——××车间管理费用销售费用贷：应付账款——供电公司思考：分录中为何使用“应付账款”？什么情况下可以不用“应付账款”？外购动力费用的分配方法：见教材第三节工资及福利费用要素的核算一、工资总额的构成：工资总额的计算原则应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。各单位支付给职工的劳动报酬以及其他根据有关规定支付的工资，不论是计入成本的还是不计入成本的，不论是按国家规定列入计征奖金税项目的还是未列入计征奖金税项目的，不论是以货币形式支付的还是以实物形式支付的，均应列入工资总额的计算范围。工资总额包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。关于奖金的范围：1、生产（业务）奖包括超产奖、质量奖、安全（无事故）奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖（劳动分红）等。2、节约奖包括各种动力、燃料、原材料等节约奖。3、劳动竞赛奖包括发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励。4、其他奖金包括从兼课酬金和业余医疗卫生服务收入提成中支付的奖金等。关于津贴和补贴的范围：（一）津贴。包括：１．补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴。具体有：高空津贴、井下津贴、流动施工津贴、野外工作津贴、林区津贴、高温作业临时补贴、海岛津贴、艰苦气象台（站）津贴、微波站津贴、高原地区临时补贴、冷库低温津贴、基层审计人员外勤工作补贴、邮电人员外勤津贴、夜班津贴、中班津贴、班（组）长津贴、学校班主任津贴、三种艺术（舞蹈、武功、管乐）人员工种补贴、运动队班（队）干部驻队补贴、公安干警值勤岗位津贴、环卫人员岗位津贴、广播电视天线岗位津贴、盐业岗位津贴、废品回收人员岗位津贴、殡葬特殊行业津贴、城市社会福利事业单位岗位津贴、环境监测津贴、收容遣送岗位津贴等。２．保健性津贴。是为保障专职从事或长期接触有毒有害、有传染危险工作的人员的身体健康设立的津贴。我国是学习前苏联的做法，采取保健津贴的方式以期对从事某些健康风险工作的一种经济补偿，用于购买营养品，增进健康。在计划经济时代，尤其是在我国上世纪的六七十年代更具有特殊的保健作用，当时食品匮乏，不少部门曾实行过供给保健牛奶、鸡蛋、肉类的做法，也体现了党和政府对这类工作者的特别关怀。具体有：卫生防疫津贴、医疗卫生津贴、科技保健津贴、各种社会福利院职工特殊保健津贴等。3．技术性津贴。主要是针对有特殊技