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调研报告调研日期：2009年3月调研单位：无锡光明泵业有限公司调研内容：企业质量成本管理问题一、调研单位概况无锡光明泵业有限公司是一家专业生产XGB旋涡气泵，层叠式吹吸两用气泵，真空泵，拥有多年的销售历史，良好的管理经验，产品质量稳定，生产真空获得设备及应用设备的骨干企业。注册资本75万元，现有员工100余人，其中生产车间工人有60余人，主要生产产品泵类有XGB型旋涡气泵，DLB型层叠式吹吸两用气泵，2X系列旋片式真空泵，2XZ系列旋片式真空泵、RS系列小型手提真空泵、XD单级旋片式真空泵，产品适用于电光源、真空镀膜、机械、冶金、石油、化工、电力、电子、印染、制冷设备、工艺吸塑、科研、干燥及汽车维修等单位广泛领域。为了产品符合国家标准和行业标准，该企业制订了企业内控标准。对原辅材料在入库以前必须按国家有关标准进行严格的检验；生产过程中，对产品的零部件从材料的采购到制造加工，进行严格检验、检测，产品出厂前逐台进行综合性能检测，并建立档案，企业设立了质量保证处、产品质量检验部、售后服务部、计量室、理化室、测试室等，制定了质量保证手册，确保质保体系正常运转。每台泵出厂时均附有质量证明，使用维护说明等整套技术文件。检测内容包括：泵组流量、扬程、轴功率、噪声、振动、自吸时间、油漆包装等关键项次。确保产品质量达到规定设计参数和要求。二、调研内容该企业通过对产品本身特点并符合国家标准以及所在行业标准，制订了内部控制标准，从采购、生产到销售各环节配备管理人员，设立了质量检验部门，从采购材料到制造加工，进行严格检验、检测，确保产品在销售前其质量能得到保障。以质量管理部门提供的质量成本资料为依据，通过核算、分析和控制，有助于发现降低成本的途径，从而提高企业的经济效益。1.企业质量成本管理方法1.1质量成本构成及科目的设置有效进行质量成本核算首先取决于对质量成本科目进行分类，质量成本是将产品质量保持在规定的水平上所需的费用。质量成本核算是质量成本管理的基础，而质量成本项目分类的确定又是质量成本核算的前提。该企业按照质量成本的定义和费用开支范围，根据现行会计制度和企业的实际情况设置质量成本科目。该企业现行质量成本共四大项若干个细目。(1)预防成本：设置质量策划费，质量管理培训费，工序控制费，质量改进措施费，质量审核费，工资及福利基金6个细目。(2)鉴定成本：设置进货测试费，工序检验费，成品检验费，工资及福利基金4个细目。(3)内部损失成本：设置报废损失费，返修费，停工损失费，事故分析处理费4个细目。(4)外部损失成本：设置索赔费用，退货损失费，保修费，产品降价损失费4个细目。1.2质量成本管理工作的主要职责（1）企业总经理对质量成本管理工作全面负责。（2）财务负责人对质量成本预测、计划、核算和质量成本数据的真实性和准确性负责。配合质量检验部门设置质量成本科目；设计记录质量成本数据的原始凭据，并在质量成本管理活动中提供质量成本管理的原始凭证和数据；为质量管理部门监督和考核质量成本计划的实施情况提供财务支持；进行质量成本核算，并按要求进行财务数据分析；审核质量成本报告。（3）企业工程师对质量成本进行综合分析和改进负责。（4）质量检验部的职责：负责企业范围内质量成本的汇总、分析和报告；编写、修订质量成本管理文件，研究、提出和推动实施质量成本管理程序和方法；制定、落实质量成本计划，监督、考核质量成本计划的实施；负责质量成本的综合分析，撰写质量成本报告，并制定和落实对应的质量改进计划；与财务部门共同设计记录质量成本数据的原始凭证。1.3质量成本管理的分析以该企业的质量成本数据为例。以上四大项质量成本分布如下，见表1-1：表1-1质量成本报告销售额（元）26564160质量成本明细人民币占销售额%1.预防成本（1）质量策划费52000.02%（2）质量管理培训费85000.03%（3）质量改进措施费362000.14%（4）质量审核费200000.08%（5）工资及福利费150000.06%预防成本合计849000.33%2.鉴定成本（1）进货测试费31300.01%（2）工序检验费120700.05%（3）成品检验费154700.06%（4）工资及福利费250000.09%鉴定成本合计556700.21%3.内部损失成本（1）报废损失费150543.310.57%（2）返修费26096.270.1%（3）事故分析处理费19223.240.07%内部损失成本合计195862.820.74%4.外部损失成本（1）索赔费用142881.50.54%（2）保修费287778.841.08%（3）退货损失费440615.721.66%外部损失成本合计871276.063.28%总质量成本1207708.884.56%（1）质量成本的构成分析预防成本率(%)=（预防成本/质量成本）×100%=（84900/1207708.88）×100%=7.03%鉴定成本率(%)=（鉴定成本/质量成本）×100%=(55670/1207708.88)×100%=4.61%内部损失成本率(%)=内部损失成本/总成本×100%=（195862.82/1207708.88）×100%=16.22%外部损失成本率(%)=外部损失成本/总成本×100%=（871276.06/1207708.88）×100%=72.14%企业质量成本占销售额比重分析0.33%0.21%0.74%3.28%0.00%0.50%1.00%1.50%2.00%2.50%3.00%3.50%预防成本鉴定成本内部损失成本外部损失成本质量成本占销售额比重图1-1质量成本占销售额比重分析图如表1-1，从绝对数和相对数来看，外部损失成本最大，所占比例最多，其中退货损失费是质量成本中的重要部分。虽然企业在销售产品前对其检验、检测，但仍会存在诸多问题，例如在管理疏忽上，待顾客发现产品质量问题，势必要求企业进行退货，由此而发生损失费用。以质量成本占销售额比重分析图看，鉴定成本所占比重最低，其次是预防成本。图1-1所示，内部损失成本与外部损失成本占销售额的比重都偏高，因此，下面对该企业的内、外部损失成本进行重点分析。（2）内部损失成本和外部损失成本分析企业的质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本四部分。由于企业生产技术及生产过程相对稳定，所以其预防成本和鉴定成本一般比较固定，波动不大，易于加以控制。因此，主要针对该企业质量损失成本即内部损失成本和外部损失成本进行分析。有关资料见表1-2～表1-4和图1-2～图1-5。表1-2企业内外部损失成本统计表金额：元季度项目1234内部损失成本4049.8992430.0543024.3456358.54外部损失成本186086.01155450.48263082.82266656.75内外部损失成本合计190136247881306107323015销售额39649205677440657120010350600各占销售额比重内部损失成本%0.101.630.660.54外部损失成本%4.692.744.002.58内外部损失成本%4.794.374.663.12从表1-2中可以看出，指标反映了该企业四个季度的内部损失成本与外部损失成本分别所占销售额的比重，外部损失成本所占比重相对要高。第一季度的内外部损失成本率偏高为4.69%，第四季度内外部损失成本率最低，为2.58%。内外部损失成本合计数的第一季度的指标最高4.79%，第四季度的指标最低3.12%。主要是由于企业出具产品质量成本的核算结果，建立了一套完整的、适合本企业的质量成本管理体系。将质量成本的每一项目计算指标，从而制定出更符合企业的、更完善的质量成本管理体系。2008年内部损失成本与销售额比值0.11.630.660.5400.20.40.60.811.21.41.61.8季度1234内部损失成本/销售额，%内部损失成本占销售额比重图1-2内部损失成本与销售额比值分析图如图1-2所示，第一季度的内部损失成本所占销售额比重只有0.1%，而第二季度内部损失成本所占比重直线上升至最高为1.63%。主要原因是报废损失费增加。2008年外部损失成本与销售额比值4.692.7442.580123451234季度外部损失成本/销售额，%系列1图1-3外部损失成本与销售额比值分析图如图1-3所示，四个季度的外部损失成本与销售额比值呈折线趋势，第一季度外部损失成本所占比重最高，第二季度降低至2.74%后，第三季度再次提高至4%，但相对比第一季度降低了0.69%，第四季度外部损失成本所占比重降低至2.58%。主要是由于退货损失费的波动导致。综合可见，第一季度的指标最高，第四季度的指标最低。主要是由于企业出具产品质量成本的核算结果，建立了一套完整的、适合本企业的质量成本管理体系。将质量成本的每一项目计算指标，从而制定出更符合企业的、更完善的质量成本管理体系。表1-3企业外部损失成本统计表金额：元季度项目1234合计比重索赔费用38468.124743.0847531.1932139.13142881.516.40%保修费用62028.6754723.995062.3775963.9287778.8433.03%退货损失费85589.2475983.5120489.26158553.72440615.7250.57%合计186086.01155450.48263082.82266656.75871276.06-各项目占外部损失成本的比重16.40%33.03%50.57%0.00%10.00%20.00%30.00%40.00%50.00%60.00%索赔费用保修费用退货损失费占外部损失成本的比重图1-4企业外部损失成本分析图如表1-3所示，该企业四个季度的外部损失成本中索赔费用普遍偏低，退货损失费普遍偏高，其中第四季度的外部损失成本最高。年度退货损失费占外部损失成本的50.57%，索赔费用占外部损失成本的16.40%，说明该企业应当加强产品质量，减少退货成本。导致该企业外部损失成本的增加，主要原因示退货损失费的增加。表1-4企业内部损失成本统计表金额：元季度项目1234合计各项目所占比重报废损失费2358.6775672.6729870.542641.47150543.3176.86%返修费1586.38057.924552.2011899.8526096.2713.32%事故分析处理费104.928699.468601.641817.2219223.249.82%内部损失成本4049.8992430.0543024.3456358.54195862.82-各项目占内部损失成本比重76.86%13.32%9.82%0.00%10.00%20.00%30.00%40.00%50.00%60.00%70.00%80.00%90.00%报废损失费返修费事故分析处理费占内部损失成本比重图1-5企业内部损失成本分析图从上述数据分析来看，如表1-4所示，该企业第一季度的内部损失成本最低，第二季度内部损失成本最高，与第一季度相比，超出了88380.16元（92430.05-4049.89），其中报废损失费所占份额最大，报废损失费占内部损失成本的76.86%（图1-5所示）。第三季度与第四季度的内部损失成本中的报废损失费所占数额也是最高。因此，该企业内部损失成本的增加主要是由于报废损失费的增加。通过对该企业的调查与研究，可以看出，全面质量管理已成为企业的一项日常工作，虽然该企业出具产品质量成本的核算结果，建立了一套完整的、适合本企业的质量成本管理体系，从上级领导至下级员工，分配管理，各司其职。但是，在实施过程中，但真正从成本管理的角度进行质量核算存在不协调之处，质量成本管理依赖于质量保证处进行统计核算，与财务成本核算没有密切联系。2.该企业实施QC小组活动QC小组是由职工组织起来的，运用科学质量管理的思想和方法开展质量管理活动的群众性组织。质量管理小组由干部、技术人员和工人“三结合”自愿组成，可以行政班组为基础或由跨部门班组组成。该企