谈谈税收筹划在企业中的运用

安徽财贸职业学院2009级会计电算化专业毕业论文1谈谈税收筹划在企业中的运用【摘要】税收是国家为实现其政治职能，凭借政治权利，按照法律规定，通过税收工具强制地，无偿地征收，参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。税收筹划可以帮助企业在不违反税收政策，顺应国家政策导向的最佳环境中实现税额的减少，税后利益最大化。【关键字】税收筹划采购销售内部核算一税收筹划的概念和目标（一）税收筹划的概念税收是国家依靠其强制力征收的，具有无偿性的特点，它决定了税收征纳双方矛盾存在的长期性和普遍性。税收筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标的谋划与对策。（二）税收筹划的目标税收筹划的目标决定了税收筹划的范围和方向，在企业经营管理中有一些目标是可以预见的，也可以预先进行税收筹划，作为企业财务管理的一个重要组成部分，它的目标与企业财务目标是一致的。因此税收筹划的直接目标是最大的增加企业的税后财务利益。纳税人在进行税收筹划时应服务于最大的增加企业税后财务利益这一直接目标，因此在选择各种经营活动或确定各备选方案时应考虑对企业税后财务利益的影响。为了达到增加税后财务利益这一目标，需要将税收筹划的目标具体化。只有通过对各种具体目标的选择才能得以实现最终目标。最大的增加税后财务利益前提下的具体目标主要有以下几个方面。1.选择零税负或低税负点包括纳税义务的免除和避免成为纳税人，合法的选择零税负点避免纳税，一般可以增加税后利益。低税负点又可分为税基最小化、适用税率最低化、减税最大化等具体内容，在法律许可的范围内选择低税负点，一般可以减少税款的支付，增加税后利益。对零税负或低税负点的选择必须以税后财务利益最大化的最终目标为前提，否则低税负点就不宜成为税收筹划的具体目标。选择零税负或低税负点能否实现税后财务利益最大化，要受纳税义务既定条件的约束。2.选择递延纳税递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税可以取得资金的时间价值，增加股东利益。递延纳税也应当以最大的增加税安徽财贸职业学院2009级会计电算化专业毕业论文2后财务利益为目标，它没有纳税义务既定约束条件，但存在机会成本的选择问题。例如，在减免税期间，因递延纳税而减少了应当享受的减免税的利益，并且减少的减免税利益大于递延纳税的利益，此时就应当放弃递延纳税的具体目标，选择减免税目标。3.选择次优税负点当选择低税负点及递延纳税的节税目标不能实现税后财务利益最大化时，应当选择次优税负点作为税收筹划的具体目标，包括多纳税或者纳税非最少、但税后利润最多的方案。4.避免因违法而受到损失根据税收筹划目标的要求，在筹划时不仅不能选择偷税，而且随时都要注意避免税收违法行为的发生，减少不必要的损失。二税收筹划的方法税收筹划方法是指合法、合理地使纳税人尽量少缴纳税款的技巧。税收筹划技术可以分为减免税技术、税率差异技术、分拆技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术、退税技术。这些节税技术可以单独采用，也可以同时使用。如果同时采用两种或两种以上的筹划技术，必须注意各种税收筹划技术之间的相互影响。（一）减免税技术减免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或纳税人的特殊情况，所给予纳税人减免税收的照顾或奖励措施。比如，我国对遭受风、火、水、震等自然灾害的企业在一定时期给予减征一定税收的待遇，就属于税收照顾性质的减免税。其中，免税技术是指使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税款的税收筹划技术。与免税相比，减税还要缴纳一部分税款，但与缴纳全额税收相比，纳税人少缴了税收，减轻了税收负担。（二）税率差异技术税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。各税种的税率大多存在一定的差异。例如，增值税的一般税率是17%，营业税的税率多为3%或5%，两者存在比较大的差异。即使是同样的税种，项目不同，税率也是有差异的，例如消费税设有14个税目，各税目的税率就存在差异，最高45%、最低3%。税率差异技术就是尽量利用税率的差异，使减少的税收达到最大化的税收筹划技术。运用好税率差异技术，纳税人就可以根据国家有关法律和政策合理、合法地安排好经营、管理、理财等涉税活动，减轻自己的税收负担。（三）分拆技术安徽财贸职业学院2009级会计电算化专业毕业论文3分拆技术就是使所得、财产、收入、费用在两个或更多纳税人之间进行分担、转移从而达到节税目的的税收筹划技术出于调节收入等社会政策的考虑，我国的所得税和财产税采用累进税率，计税基数越大，适用的边际税率越高，如果所得或财产在两个或更多个纳税人之间进行分拆，可以使计税基数降至低税率税基，从而降低边际税率，达到少缴税的目的。（四）扣除技术扣除技术就是在合法和合理的情况下，使税前扣除额、冲减额尽量最大化。在收入额相同的情况下，各项扣除额越大，计税基数就越小，应纳税额也越少。关于扣除项目的法律规定是税法中重要的组成部分，许多税种对扣除项目、扣除范围和扣除标准都做出了明确的规定。扣除与适用特定范围的免税、减税不同，扣除规定适用于所有纳税人。例如，企业所得税法规定，在计算应纳所得额时，纳税人准予扣除与其取得收入有关的成本、费用、税金、损失和其他支出的金额。（五）抵免技术抵免技术税收抵免实际上就是税额扣除，纳税人按照税法规定，在计算缴纳税款时，对于以前环节缴纳的税额准予扣除，从而避免重复征税，减轻纳税人的税收负担，并对纳税人的某些经济行为予以鼓励和照顾.包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。税收抵免技术就是使税收抵面额尽量最大化、重复纳税额最小化，达到降低税收负担的税收筹划技术。（六）延期纳税技术延期纳税技术延期纳税技术就是尽量使纳税人延期缴纳税收而取得相应税收利益的税收筹划技术。因为资金时间价值的存在，延期纳税虽不能减小应纳税额，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔税款而不需要支付利息，对于纳税人来说等于降低了税收负担。延期纳税有利于资金周转，还可以享受通货膨胀的好处，延期缴纳的税款因为通货膨胀币值下降，降低了实际税负。（七）退税技术三税收筹划在企业中的运用（一）企业设立时的税收筹划按照企业的财产组织形式和法律责任权限，通常可以把企业的组织形式分为三类：公司制企业、合伙企业和个人独资企业。税法对不同组织形式的企业通常实行不同的征税办安徽财贸职业学院2009级会计电算化专业毕业论文4法，这种差别的存在为企业税收筹划提供了空间。企业在设立过程中选择整体组织形式时，可以从不同的角度进行处理。1.内资企业与外资企业的选择①流转税方面内外资企业的税收待遇基本相同，都要缴纳增值税、消费税和营业税，而且使用相同的税收条例。②所得税方面在缴纳企业所得税时，我国税法在对内外资企业的税收优惠上却存在差异，总体而言，外资企业所得税的优惠面更广、优惠期更长、优惠比例更高。③其他相关税种除流转税和所得税之外，内资企业涉及的税费还有印花税、城市建设维护税、土地增值税、城镇土地使用税、车船使用税、房产税、教育费附加等，而根据目前最新的税法规定，外资企业同样需要缴纳城市建设维护税、城镇土地使用税、车船使用税、房产税和教育费附加。通过分析可以看出，外资企业所享受的税收优惠比内资企业更多一些，所以，在其他条件相同的情况下，应设立外资企业。已经设立的内资企业，在企业发展的过程中，也可以考虑利用外资筹集企业发展所需的资金，进一步变更为外资企业，享受相应的税收利益。2.内资企业类型的选择主要是指企业设立时是选择公司制企业还是合伙企业和个人独资企业。由于公司制企业有独立的法人财产权，税法要求对公司的利润在企业分配环节征收企业所得税，当公司将税后利润分配给投资者时，还应对投资者按期分得的利润征收个人所得税。合伙企业和个人独资企业，根据财政部和税务总局的通知规定，自2000年1月1日起，对合伙企业和个人独资企业停止征收企业所得税，其投资者的生产、经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。通过以上介绍可以得出，在企业设立的过程中，应该考虑如何根据国家现有的税收政策进行税收筹划。对于规模庞大、管理水平要求高的企业，一般宜采用公司企业的形式。因为规模较大的企业所需资金多、筹资难度大，企业的管理相对困难、经营风险大，如果采用无限责任的合伙企业组织形式，很难真正发展起来。对于规模不大的企业则适宜才用合伙制企业组织形式，因为这类企业需要资金少，易于管理，而且税法中对合伙企业的利润不征企业所得税，只征个人所得税，投资者可以因此获得更多的利益。安徽财贸职业学院2009级会计电算化专业毕业论文5（二）企业筹资、投资的税收筹划1.筹资渠道的筹划目前企业的筹资渠道主要有以下几种，即企业利润留存、对外借款、向社会发行债券和股票等。①企业留存收益是由企业税后利润形成的，积累速度较慢，不能够满足企业规模迅速扩大对资金的要求，而且利润留存存在双重征税问题。虽然这种筹资方式是企业所有者权益增大，资金所有权与经营权合二为一，但税负最重。②企业对外借款，包括向金融机构和非金融机构借款。向金融机构借款，其成本主要是利息，其借款利息一般可以在税前冲减企业利润，从而减少企业所得税。向非金融机构借款筹资操作余地很大，但由于透明度相对较低，国家对此有限额控制。从税收筹划的角度而言，企业之间拆借资金效果最好。③企业向社会发行债券和股票属于直接融资，避开了中间商的利息支出。债券利息可以作为财务费用支出，即企业成本的一部分科在税前利润，减少所得税税基。股息的分配应在企业完税后进行，股利支付没有费用冲减，这相对增加了纳税成本。因此从税收筹划的角度看，企业之间拆借资金效果最好，金融机构贷款次之，利润留存效果最差。2.筹资方式的筹划按照企业资金来源的权益性质，企业筹资方式可分为权益性筹资和负债筹资两类。①权益性筹资是企业所有者投入的资金。企业在生产经营中获得的利润首先要缴纳企业所得税，税后利润客人用于分配股息、红利。通过权益性筹资获得资金的优点是可以降低企业的财务风险。但由于投资者的股息、红利是在企业缴纳企业所得税后支付，因此在一定程度上加重了企业的税收负担。②负债筹资使企业吸收债权人的资金。企业通过负债筹资取得的资金会增加企业的财务风险。但由于负债筹资所支付的利息允许在缴纳所得税前扣除，所以可以降低企业的税收负担。3.投资结构的筹划①投资项目的选择企业企业在投资时，应该考虑具体的投资项目，因为不同的投资项目也有不同的税法规定.如现行的企业所得税法对企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在多年内减征或免征所得税。企业可以根据自身的经营安徽财贸职业学院2009级会计电算化专业毕业论文6特点，在生产经营过程中选择恰当的投资项目。②投资地区的选择在投资结构的具体筹划中，企业可以选择于经济特区、保税区、经济技术开发区投资经营，往往能够享受到低税率和税收优惠。（三）企业采购时的税收筹划1.采购单位的税收筹划企业采购物品的来源主要有两个：一是增值税一般纳税人；二是增值税小规模纳税人。我国增值税法规定：小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票，但小规模纳税人可以向主管税务机关申请为其代开专用发票。许多企业武断地认为从小规模纳税人处购进的材料不能作为进项税额从销项税额中抵扣掉。于是许多可以选择进货渠道的企业，在购货单位筹划中出现一边倒的现象，即总是选择增值税一般纳税人作为购货单位。然而一些不能随意选择进货渠道的企业则陷入了两难的境地，因为他们在经营过程中接触很多小公司或者个体户是十分必要的，和这些小规模纳税人的合作是长期的而且是重要的，而要求每一个小规模纳税人都开具专用发票是比较困难的。在与这些小企业往来的过程中，大企业往往因为拿不到一般发票或专用发票，进项税额不能抵扣，徒增了税务成本。①第一类企业的做法是一个筹划的误区。增值税是一个中性的税种，如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人。其专用发票可由税务机关核准后代开。而且盲目的选择增值税一般纳税人为购货