财务与会计第17章讲义

一、本章概述本章阐述了财务报表的体系及资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法。本章应重点把握以下内容：1.资产负债表的编制方法；2.利润表的编制方法，尤其是结合业务处理的利润表编制应按照综合题标准进行准备；3.所有者权益变动表的主要内容及编制方法；4.现金流量表的编制方法；5.关联方关系的确认及披露方法；17.1财务报告概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。【要点提示】记住财务报表的体系构成。17.2资产负债表的编制方法关键资产负债表项目编制方法一览表报表项目具体编制方法货币资金根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列。应收账款和“应收账款”项目＝“应收账款”明细科目的借方余额＋“预收账款”预收账款明细科目的借方余额－坏账准备（相关部分）；“预收账款”项目＝“应收账款”明细科目的贷方余额＋“预收账款”明细科目的贷方余额应付账款和预付账款根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付账款”项，根据其明细账贷方余额之和填“应付账款”项。存货根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“预收账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。长期待摊费用下一年不到期的长期待摊费用持有至到期投资“下一年不到期的持有至到期投资”－相应的“持有至到期投资减值准备”长期股权投资“长期股权投资”－“长期股权投资减值准备”可供出售金融资产照抄科目余额一年内到期的非流动资产下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”＋下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”＋下一年到期的“长期待摊费用”长期应收款下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”、坏账准备投资性房地产以净值列示。固定资产“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备”生产性生物资产“生产性生物资产”－“生产性生物累计折旧”油气资产“油气资产”－“累计折耗”无形资产“无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备”开发支出根据“研发支出”的期末余额填列“长期负债”与“一年内到期的长期负债”根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”,其余部分填在各长期负债项。其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。【要点提示】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。17.3利润表的编制方法利润表各项指标编制方法一览表项目填列方法一、营业收入＝“主营业务收入”＋“其他业务收入”减：营业成本＝“主营业务成本”＋“其他业务成本”营业税金及附加＝“营业税金及附加”销售费用＝“销售费用”管理费用＝“管理费用”财务费用（收益以“－”号填列）＝“财务费用”资产减值损失＝“资产减值损失”加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）＝“公允价值变动损益”投资净收益（净损失以“－”号填列）＝“投资收益”二、营业利润（亏损以“－”号填列）推算认定加：营业外收入＝“营业外收入”减：营业外支出＝“营业外支出”三：利润总额（亏损总额以“－”填列）推算认定减：所得税费用＝“所得税费用”四、净利润（净亏损以“—”填列）推算认定五、每股净收益：（一）基本每股收益＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“当期发行在外普通股的加权平均数”（二）稀释每股收益＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”六、综合收益（一）其他综合收益（二）综合收益总额【要点提示】记住利润表的编制方法，尤其关注基本每股收益的计算。经典例题－2【单选题】甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2007年基本每股收益为（）元/股。A.0.50B.0.51C.0.53D.0.56『正确答案』C『答案解析』2007年基本每股收益＝5600/（10000＋1200×6/12－240×3/12）＝0.53（元/股）。经典例题－3【2009年单选题】2008年12月31日，甲公司计提存货跌价准备500万元、无形资产减值准备l000万元、可供出售债券投资减值准备1500万元；交易性金融资产的公允价值上升了150万元。在年末计提相关资产减值准备之前，当年已发生存货跌价准备转回100万元，可供出售债券投资减值准备转回300万元。假定不考虑其他因素，甲公司在2008年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是（）。A.资产减值损失2600万元、公允价值变动收益150万元B.管理费用1700万元、公允价值变动收益150万元、资本公积－l200万元C.管理费用400万元、资产减值损失1300万元、公允价值变动收益－l050万元D.管理费用400万元、资产减值损失l000万元、公允价值变动收益150万元、投资收益－1200万元『正确答案』A『答案解析』交易性金融资产公允价值上升150万元应该是反映在利润表的公允价值变动收益中，存货、固定资产、无形资产、可供出售金融资产的减值的计提均应该记入资产减值损失科目借方，存货跌价准备和可供出售债券投资减值的转回应该记入资产减值损失科目贷方，综合影响资产减值损失的金额为2600（500＋1000＋1500－100－300）万元。17.4现金流量表的编制方法【要点提示】记住每个项目的内容就非常关键。此类知识点常以项目内容的构成辩认或以项目金额的计算为测试角度。1.经营活动的现金流量①销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额）＝本期销售商品、提供劳务本期收现＋前期销售商品、提供劳务本期收现＋本期预收的账款－因商品退货造成的本期付现额＋收回以前的坏账。销售商品、提供劳务收到现金的推导公式:主营业务收入＋其他业务收入（一般指的是销售材料、提供劳务）＋（应收票据的期初余额－期末余额）＋（应收账款的期初余额－期末余额）＋（预收账款的期末余额－期初余额）＋本期销项税发生额－应收项的意外减少（指的是不兑现的应收项减少，主要包括:坏账的发生;票据贴现造成的借记财务费用额;非现金抵账等）＋收回以前的坏账。这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：应收账款的期初余额－期末余额＝（应收账款的期初净额－应收账款的期末净额）＋（坏账准备的期初余额－坏账准备的期末余额）经典例题－5【单选题】甲公司的主营业务是销售商品，其他业务是提供运输劳务，当年利润表中主营业务收入为4500万元，销项税发生额为765万元，其他业务收入650万元。资产负债表中应收账款年初数为700万元，年末数为660万元，应收票据年初数为120万元，年末数为150万元，预收账款年初数为89万元，年末数为66万元。本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，坏账准备的年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年收回上年的坏账4万元。根据以上资料，本期现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金项目填列的金额是（）万元。A.5784B.4790C.5864D.5809『正确答案』C『答案解析』销售商品、提供劳务收到的现金＝4500＋650＋（120－150）＋（700－660）＋（35－72）＋（66－89）＋765－5＋4＝5864（万元）。本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，贴现取得的银行存款是400－5，实际产生的现金流量是395万元，在应收票据的期初,期末余额的变动中体现的现金流量是400万元，所以要扣除贴现息5万元。②收到的税费返还（企业收到现金的各种税费返还）③收到的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金及捐赠现金收入等。④购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额）＝本期购入商品、接受劳务本期兑现额＋前期购入商品、接受劳务本期的付现额＋本期预付款项－本期发生的因购货退回收到的现金。购进商品、接受劳务支付现金的推导公式：主营业务成本＋其他业务成本（对应存货减少的部分，如：销售材料结转的成本）＋存货的意外减少（指的是未对应主营业务成本和其他业务支出的存货减少部分。如：管理部门领用材料）＋（存货期末余额－期初余额）＋（应付票据的期初余额－期末余额）＋（应付账款的期初余额－期末余额）＋（预付账款的期末余额－期初余额）＋本期进项税发生额－存货的意外增加（指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的部分；应付职工薪酬计入生产成本或制造费用的部分）。这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：存货的期末余额－期初余额＝（存货的期末净额－存货的期初净额）＋（存货跌价准备的期末余额－存货跌价准备的期初余额）经典例题－6【单选题】某企业2002年主营业务成本30万元，进项税额4万元，应付账款期初余额1万元，期末余额0.95万元,预付账款期初0.9万元，期末余额0.8万元，存货期初余额10万元，期末余额8万元，本期计入制造费用工资3万元，计入生产成本工资5万元，本期计入制造费用中的折旧5万元，计算现金流量表购买商品、接受劳务而支付现金的金额为（）万元。A.24B.18.95C.29D.34『正确答案』B『答案解析』购买商品接受劳务而支付的现金＝30＋4＋（1－0.95）－（0.9－0.8）－（10－8）－3－5－5＝18.95（万元）。【要点提示】上述两公式是专用于销售商品收现、购买商品付现的项目编制，常以单选题中的计算指标方式测试。⑤支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业为职工所支付的各种现金）。不包括:a.支付的离退休人员的各项费用（此内容应计入支付的其他与经营活动有关的现金）；b.支付给在建工程人员的现金（此内容应计入投资活动中的购建固定资产项）。⑥支付的各项税费（除了计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税不应该列在此项目外，其他兑现的税费均应列入此项目）。⑦支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金以及捐赠现金支出等。经典例题－7【单选题】甲企业本期支付离退休人员工资30万元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元；支付广告费200万元，支付生产车间经营租金25万元，支付本企业财产保险费60万元；支付业务招待费2万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，支付合同违约金8万元；发生坏账10万元；支付利息56万元；支付购买股票款90万元；捐赠现金支付15万元。上述支出中，现金流量表支付的其他与经营活动有关的现金项目列示的金额是（）万元。A.330B.345C.305D.130『正确答案』B『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝30＋5＋200＋25＋60＋2＋8＋15＝345（万元）。支付的离退休人员的各项费用应计入支付的其他与经营活动有关的现金。2.投资活动的现金流量①收回投资所收到的现金＝出售转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产＋处置长期股权投资收到的现金＋收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息。②取得投资收益所收到的现金（企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金）③处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收