财务会计第八章负债

1第八章负债教学目的与要求理解企业负债的性质，掌握有关负债的会计核算方法。在本章的学习中应注意和投资的有关核算方法相联系，以系统掌握知识。教学重点各种负债的核算方法。教学难点应交税费的核算、应付债券的核算。第一节负债概述一、负债的性质负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征负债是由过去的交易或事项所发生的，在现在已经承担的责任。负债是一种强制性的责任。负债通常是以支付资产或提供劳务的方式来清偿。负债是能够用货币确切地计量或合理地估计的。负债一般都有确切的受款人和偿付日期。二、负债的分类流动负债企业将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。第二节流动负债一、流动负债的计价与分类计价：以负债成立之日时的实际发生额确认，可不考虑折现等因素。分类：按不同的标准可分成不同类别。流动负债按其产生的原因不同分融资活动形成的流动负债。结算过程中产生的流动负债。经营过程中产生的流动负债。利润分配过程中产生的流动负债。流动负债按其应付金额是否肯定分应付金额肯定的负债。应付金额视企业经营情况而定的负债。应付金额需要估计的负债。二、短期借款取得短期借款的核算短期借款利息的核算直接列支法。计提法。偿还短期借款的核算三、应付账款应付账款的性质应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。这笔款项在未支付之前构成企业的一项负债。2应付账款的确认应付账款入账时间的确定应付账款入账时间的确定，应以所购货物所有权的转移或接受劳务的发生为标志。但在实际工作中，应区别情况处理。应付账款入账价值的确定应付账款一般以到期日偿付金额入账，不考虑到期应付金额的现值。应付账款的付款条件中附有现金折扣的，应付账款的入账金额采用总价法进行相应的会计处理。应付账款的核算若企业发生确实无法支付的应付账款，或将应付账款划转出去，应将其转入营业外收入借：应付账款贷：营业外收入存在现金折扣的核算：总价法四、应付票据应付票据的性质应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，商业汇票尚未到期前，构成企业的一项负债，期末反映在资产负债表上的应付票据项目内。应付票据的核算不带息票据的核算带息应付票据的核算逾期应付票据的核算五、预收账款预收账款的性质预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。这笔款项构成企业的一项负债，需要以后用企业的商品、劳务等偿付。预收账款的核算六、应付职工薪酬职工薪酬包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。1、工资工资的构成企业应付给职工的工资总额由基本工资、奖金、工资性津贴、加班加点工资和其他工资等组成，其中基本工资又可按计算标准不同分为计时工资和计件工资。应付工资的核算工资发放的核算借：应付职工薪酬——工资530000贷：银行存款368600应付职工薪酬——社会保险费68900——住房公积金79500应交税费——应交个人所得税10000其他应付款2000其他应收款1000工资分配的核算借：生产成本300000制造费用50000管理费用1000003销售费用50000应付职工薪酬——职工福利20000在建工程10000贷：应付职工薪酬——工资5300002、职工福利费职工福利费是尚未实行分离办社会职工或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。按规定从费用中预计职工福利义务金额时，应按职工所在岗位进行分配，借记有关科目，贷记“应付职工薪酬——职工福利”科目，其会计处理标准与工资费用的分配基本一致。计提职工福利费借：生产成本42000制造费用7000管理费用16800（14000＋2800）销售费用7000在建工程1400贷：应付职工薪酬——职工福利74200若按工资总额的14%预计。3、工会经费按工资总额2%计提：借：生产成本6000制造费用1000管理费用2000销售费用1000应付职工薪酬——职工福利400在建工程200贷：应付职工薪酬——工会经费10600工会经费拨付基层单位使用时：借：应付职工薪酬——工会经费10600贷：银行存款106004、职工教育经费按工资总额1.5%计提：借：生产成本4500制造费用750管理费用1500销售费用750应付职工薪酬——职工福利300在建工程150贷：应付职工薪酬——职工教育经费7950使用时：借：应付职工薪酬——职工教育经费贷：银行存款等5、养老保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（五险一金）按工资总额的一定比例计提由企业负担的和由职工个人工资中代扣的：借：生产成本制造费用管理费用等（企业负担的部分）4应付职工薪酬——工资（个人负担的部分）贷：应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金计提企业负担的部分借：生产成本117000制造费用19500管理费用39000销售费用19500应付职工薪酬——职工福利7800在建工程3900贷：应付职工薪酬——社会保险费127200——住房公积金79500将个人和企业提取的总额交付专户时：借：应付职工薪酬——社会保险费196100——住房公积金159000贷：银行存款3551006、非货币性职工薪酬以自产产品或外购商品发给职工作为福利按产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。按外购商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关性资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以确定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。资料：全公司共有职工265人，其中生产工人200人，车间管理人员10人，行政管理人员40人，销售人员5人，福利部门人员10人。根据公司会议决定：将外购的微波炉作为春节福利，每位职工发一台。每台不含税进价800元，增值税税率为17%。借：生产成本187200制造费用9360管理费用37440销售费用4680应付职工薪酬——职工福利9360贷：应付职工薪酬—非货币性福利248040借：应付职工薪酬—非货币性福利248040贷：银行存款248040若上例中企业发放给每位职工的微波炉是自产的商品，其成本为600元。借：生产成本187200制造费用9360管理费用37440销售费用4680应付职工薪酬——职工福利9360贷：应付职工薪酬—非货币性福利248040借：应付职工薪酬—非货币性福利248040贷：主营业务收入212000应交税费—应交增值税（销项税额）360405借：主营业务成本159000贷：库存商品159000公司决定将一辆小汽车归销售部经理专用，该汽车的月折旧额为300元。借：销售费用300贷：应付职工薪酬¡ª非货币性福利300借：应付职工薪酬¡ª非货币性福利300贷：累计折旧300七、其他应付款其他应付款的性质其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，是企业的一项负债。具体包括以下内容：应付经营租入固定资产和包装物的租金，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项等。其他应付款的核算企业发生的各种应付、暂收款项，通过“其他应付款”科目核算。八、应交税费商品流转税：主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税等。财产税金：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。所得税：企业所得税，此外还有代扣代交的个人所得税。（一）应交增值税增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税。企业销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物和单位和个人，为增值税的纳税义务人。按照纳税人身份不同，可分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人增值税的核算一般购销业务的核算购进固定资产：生产经营用的可抵扣增值税出售固定资产增值税率一般为17%，出售的是2009年前购入的固定资产，则增值税税率按4%计算。接受投资的核算购进免税农产品的核算可按税率13%计算抵扣额视同销售的核算企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物作为货物，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为。进项税额转出的核算企业购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目。出口退税的核算企业出口货物税率为零。实行“免、抵、退”办法有出口经营权的企业，免征出口环节增值税。借：主营业务成本贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）以一个季度为期限，计算应抵、免税额，确定当期应纳税额：当期应纳税额＝销项税额－（进项税额－不予抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额6若当期应纳税额大于零，则按可抵扣的税额（即离岸价×汇率×退税率）：借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费－应交增值税（出口退税）若企业当期应纳税额小于零，且企业出口货物占当期全部货物销售额50%以上，企业可抵扣的税额大于（包括等于）未抵扣完的当期进项税额，以未抵扣完的当期进项税额作为退税额；企业可抵扣的税额小于未抵扣完的当期进项税额，则以可抵扣的税额作为退税额：借：应收补贴款贷：应交税费－应交增值税（出口退税）收到退税款时：借：银行存款贷：应收补贴款未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时：借：应收账款等（出口货物应收的款项）应收补贴款（应收出口退税）主营业务成本（不予退回的税金）贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）收到退回的税款：借：银行存款贷：应收补贴款交纳增值税的核算上交增值税时借：应交税费－应交增值税（已交税金）贷：银行存款小规模纳税人增值税的核算小规模纳税人增值税不实行销项税与进项税相抵扣的办法。直接按当期销售额与征税率计算当期应交增值税。征税率为3%.（二）应交营业税营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。企业主营业务应交的营业税，按营业额和规定的税率计算应交营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税企业销售不动产，按规定应交的营业税借：固定资产清理营业税金及附加（房地产开发企业经营房屋不动产）贷：应交税费——应交营业税企业出售无形资产时，按规定需要交纳营业税：借：银行存款贷：应交税费——应交营业税无形资产营业外收入（三）应交消费税消费税是国家为了正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收的一种商品流转税。消费税的征收实行从价定率和从量定额两种方法。应交消费税＝应纳税额×消费税税率＝销售数量×单位税额企业将自产的产品直接对外销售，按应交纳的消费税7借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（四）应交城市维护建设税城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市建设资金的来源而开征的一种商品流转税。企业按规定计算应交的城市维护建设税：借：营业税金及附加贷：应交税费－应交城市维护建设税（五）应交资源税资源税是国家对在我国开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。源资税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算：应纳税额＝课税数量×单位税额企业