财务会计综合复习题及答案

一、简答题1、中天恒信会计师事务所承办了隆科电子股份有限公司财务报表审计业务。隆科电子股份有限公司的小股东代表律师以隆科电子股份有限公司财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求中天恒信会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：中天恒信会计师事务所聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答：（1）在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？（2）在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？（3）针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？答：（1）在下列情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。（2）在注册会计师存在工作失误或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。（3）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；③原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年）。2、资料：中天恒信会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施：一是在当地某晚报发布了广告；二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成‘广告大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为中天恒信事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经中天恒信事务所审计后成功上市的实例。一天，P公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，财务报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，中天恒信会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请十名中南财经大学注册会计师方向的研究生协助工作。根据上述资料，下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反”，并说明理由。①在当地某晚报发布了广告。②招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。③该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。④该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。⑤该广告内容真实。⑥事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为中天恒信事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经中天恒信事务所审计后成功上市的实例。⑦注册会计师B任项目经理。⑧并约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。⑨P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。答：①违反，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。②违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。③违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了《职业道德基本准则》和《指导意见》中的相关规定。④违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利用利诱招揽业务之嫌。⑤违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。广告的表述得体也是一个重要方面。内容真实的宣传也是不可以的。⑥违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高了自己及其会计师事务所的能力。⑦违反，注册会计师B担任项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。⑧违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。审计费用约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告时一次付清，可能会影响审计的独立性。⑨违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。3、注册会计师在对通海科技公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：（1）销货发票副本（2）监盘客户的存货（不涉及至检查相关的所有权凭证）（3）律师提供的声明书（4）管理层声明书（5）会计记录（6）对行业成本变化趋势的分析。答案:（1）不能依赖。销货发票副本属被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。（2）可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。（3）可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。（4）不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。（5）不可依赖会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，出现错弊的可能性较大，所以不可依赖。（6）可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是注册会计师通过分析程序取得的证据，这类证据在风控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起注册会计师的关注。所以，这类证据也可以依赖。4、注册会计师在对通海科技有限公司2006年会计报表进行审计时，执行下列审计程序：（1）在2007年年初的应付账款明细账中选择大额的业务，追查相应的原始凭证，逐笔核实入账时间是否正确；（2）选择两笔重要且有代表性的固定资产业务，按业务发生的环节逐项询问各个有关预算、审批、维护等制度规定的内容；（3）在验收部门的验收凭证中，选择了第四季度的全部验收单，核实验收单的编号是否有重号、缺号的情况；（4）实地观察被审计单位对其存货的盘点，并选择15%的存货进行抽点，以确定被审计单位的计量方法能否得到正确的计量结果。要求：确定所述的每个审计程序的种类名称（如检查记录和文件），程序所属的种类（如实质性程序等）以及该证据最适宜证实的管理层认定（如果有）。将你的结论填列在下表中。答案：5、注册会计师李谊对华兴公司2006年度会计报表进行审计，华兴公司总资产2500万元，应收账款在报表上列示1000万元，控制风险评价为低水平；应付账款报表列示为610万元，控制风险评价为高水平，请分析注册会计师是否需要对应收、应付账款进行函证？为什么？答：注册会计师对华兴公司的应收账款和应付账款都应实施函证。因为:(1)对应收账款实施函证是应收账款审计非常重要的程序。通过函证可以获取十分有说服力的外部证据,来证明应收账款的真实存在性,因此尽管被审计单位的内部控制良好,控制风险较低,注册会计师也不能省略函证程序,但可以减少函证的数量。(2)虽然一般情况下,应付账款不需要函证,但如果控制风险较高,应付账款账户金额较大或被审计单位出于财务困难,则应进行应付账款函证。应付账款报表列示为610万元,控制风险评价为高水平,应进行函证。6、审计XYZ公司2006年度主营业务收入时，为了确定XYZ公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，注册会计师周琳拟从XYZ公司2006年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。XYZ公司2006年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，注册会计师周琳计划从中选取10张销售发票样本。〔要求〕针对资料二，假定注册会计师周琳以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？答案：选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。7、简述注册会计师实施控制测试的两种情形及理由。答案：情形一：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的注册会计师通过实施风险评估程序可能发现某项控制的设计存在、合理而且得到了执行，出于成本效益的考虑，他可能预期如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制相关的财务报表认定发生重大错报的可能性就不会很大，也就不需要实施很多的实质性测试程序，值得对相关控制在不同时点是否得到一贯执行进行测试，即实施控制测试。控制测试的目的是出于成本效益的考虑，前提是了解内部控制后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能。只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。情形二：仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，获取控制运行有效性的证据。此时的控制测试不是出于成本效益的考虑，而是必须获取该类审计证据。仅实质性程序无法应对的重大错报风险如：在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据（包括信息的生成、记录、处理和报告）采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，此时的审计证据是否充分适当通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，如果缺乏适当有效的控制，则生成不正确信息或信息被不恰当修改的可能性会大大增加。8、什么是特别风险?特别风险通常与什么有关?从哪些方面考虑特别风险?答：(1)特别风险是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险的简称;(2)特别风险通常与重大的非常规交易和判断(3)在确定风险的性质时,注册会计师应当考虑下列事项:①风险是否属于舞弊风险;②风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;③交易的复杂程度;④风险是否涉及重大的关联方交易;⑤财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间;⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。9、简要说明什么是期后事项，包括哪三个阶段的事项，注册会计师对这三个阶段的期后事项的责任是什么？答：期后事项,是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。期后事项包括三个时段的事项或事实。一是资产负债表日后至审计报告日发生的事项。注册会计师应当实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。二是审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实。在审计报告日后,注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情