第五章关税会计.

第五章关税会计主要内容•熟悉关税的概念、特点•掌握关税纳税人、征税对象、税目税率和减免•掌握关税应纳税额的计算•熟悉关税的纳税申报•掌握关税相关业务的会计处理关税的会计核算一．会计科目设置二．会计处理一、会计科目设置为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，企业应在“应交税费”科目下设置“应交关税”二级明细科目，也可以分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”两个二级明细科目。应交税费——应交关税实际缴纳的关税应缴纳的关税多缴的关税尚未缴纳的关税二.会计处理自营进口业务（熟悉）自营出口业务（熟悉）代理进出口业务（了解）（一）企业自营进口业务进口货物时，进货价格一般以CIF价格作为完税价格计缴关税；进口货物缴纳的关税和消费税，计入采购成本；进口货物缴纳的增值税，计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”，日后可凭海关开具的缴款书进行认证抵扣（一）企业自营进口业务账务处理：1.购买进口货物时：借：材料采购（或商品采购）贷：银行存款（应付账款等）2.运抵海关报关，发生纳税义务时借：材料采购（或商品采购）贷：应交税费—应交进口关税—应交消费税计入采购成本（一）企业自营进口业务3.缴纳税金时借：应交税费—应交进口关税—应交消费税贷：银行存款借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款4.验收入库时借：原材料（或库存商品）贷：材料采购（或商品采购）例5-8例5-9例5-10(P181)练习1.某外贸企业自营进口小汽车一批，排气量2.0升，到岸价为300万元人民币，进口关税税率为25%，代征消费税税率5%、增值税税率17%。2.某外贸企业自营进口原材料一批，离岸价为90万美元，途中运费和保险费共10万美元；进口关税税率为6%，代征增值税税率17%。1美元=6.7元人民币。（二）企业自营出口业务出口货物时，出口货物销售收入一般以FOB价格作为完税价格计缴关税；如果成交价格是CIF或CFR价格，则应先按CIF或CFR价格入账，在实际支付海外运费、保险费时，再以红字冲减销售收入，将收入调整到FOB价格为标准；出口业务一般免征增值税、消费税。账务处理：1.销售出口货物时：借：银行存款（应收账款等）贷：主营业务收入2.报关出口时：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交出口关税3.实际缴纳时：借：应交税费-应交出口关税贷：银行存款例5-11、例5-12（P183）（三）代理进出口业务（了解）•代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要与委托方结算。•代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。例5-13、例5-14P184第六章出口货物免退税会计主要内容•出口货物免退税概述•出口货物免退税的确认计量与申报•出口货物免退税的会计处理出口货物免退税概述出口货物免退税的原则和范围出口货物免退税的方法出口货物免退税的退税率出口货物免退税的管理出口货物免退税的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理计算应退的增值税：计算不予退还的增值税：借：应收出口退税（或其他应收款——出口退税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（一）外贸企业一般性业务的会计处理1、收购2、出口确认收入，免税借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：应收账款等贷：主营业务收入3、结转销售成本计算不得抵扣进项（征退税率之差）4、计算退税借：主营业务成本贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）【练习】某外贸公司当期收购A设备100台，专用发票上价款700万元，税款119万元，合计819万元。当月全部出口，出口FOB价折合人民币900万元。所有货款均以存款付讫。在规定时间内办妥退税事宜，退税率15%，已收到退税款。请做出账务处理。（二）外贸企业进料加工——作价加工1.进口（免税）2.作价销售借：库存商品贷：银行存款借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.收回成品要取得增值税专用发票，凭此申报退税4.出口销售确认收入（免税）借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：应收账款等贷：主营业务收入5.结转销售成本计算不得抵扣进项，销售进口料件未交税不参与计算（收回成品进价—销售料件销售额）×征退税率之差6.计算退税（收回成品进价—销售料件销售额）×退税率借：主营业务成本贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）1.进口（免税）2.发出材料3.支付加工费，取得增值税专用发票借：原材料贷：银行存款借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（二）外贸企业进料加工——委托加工4.收回成品5.出口销售确认收入（免税）借：库存商品贷：委托加工物资借：应收账款等贷：主营业务收入6.结转销售成本计算不得抵扣进项=加工费×征退税率之差7.计算退税依据加工费增值税专用发票申报退税=加工费×退税率例6-8（P205）借：主营业务成本贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（三）从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理取得普通发票特准退税换算为不含税金额计算取得税务机关代开的增值税专用发票按发票金额计算例6-9（P206）某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一批用于出口，金额60000元，小规模纳税人开来普通发票。土产公司已将该批货物出口完毕，有关出口应收的全套凭证已经备齐。作会计分录如下：应退税额＝60000÷（1+3%）×3%＝1747.57（元）（1）申报退税时：借：应收出口退税1747.57贷：主营业务成本1747.57（2）收到出口退税时：借：银行存款1747.57贷：应收出口退税1747.57（四）外贸企业代理出口业务的会计处理外贸企业作为受托人将余款划给委托人后，退税事宜均由委托人负责申请办理。受托人（外贸企业）仅就其劳务费收入计算缴纳营业税。例6-10（P206）二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理免抵退增值税会计账户的设置应交税费——应交增值税出口抵减内销产口应纳税额进项税额转出出口退税即：免抵税额即：当期免抵退税不得免征和抵扣税额即：当期免抵退税额免抵退税步骤及账务处理1、采购统一计进项，不区分内销和出口2、出口销售（免）借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：应收外汇账款等贷：主营业务收入3.抵税——抵税体现在应纳税额的计算中（1）计算免抵退税不得免抵税额，做进项税额转出。•原因：出口货物征退税率不同；•计算：免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）•账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项转出）离岸价格的确定①计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准；②若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等；③若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按规定予以核定。若以到岸价格成交，应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本红字贷：应交税费——应增（进转）红字【例题】某货物征税率为17%，出口退税率为11%。以到岸价格成交，成交价为10000元，其中运保佣为1000元。借：应收外汇账款10000贷：主营业务收入10000同时：借：主营业务成本600贷：应交税费——应交增值税（进项转出）600解析冲减运保佣：借：主营业务收入1000贷：银行存款1000可在冲减运保佣同时，同步计算不得抵扣税额冲减额；也可以暂不冲减，在期末统一计算。借：主营业务成本（60）贷：应交税费——应交增值税（进项转出）（60）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵减额与免税购进原材料价格有关包括：①当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的原材料的价格；②当期进料加工保税进口料件的价格=当期进口料件到岸价格+关税+消费税计算：当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）账务处理借：主营业务成本红字贷：应交税费——增（进转）红字总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额分类账务处理当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物其他成交价格-运保佣-免税购进原材料价格）×（出口货物征税率-退税率）按出口货物成交价格计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）按运保佣、免税购进原材料价格计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”借：主营业务成本红字贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）红字2.抵税体现在当期应纳税额的计算中当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额结果：当期应纳税额大于0，要交税当期应纳税额小于0，有期末留抵税额情形月末账务处理对退税的影响（1）当期应纳税额大于零借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税不退税，因为无期末留抵税额（2）当期应纳税额小于零当期进项税额大于销项税额不进行会计处理退税由于预缴税款形成的月末按预缴税款与借方余额的较小数，作会计分录：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）月末账务处理后，“应交增值税”仍有借方余额的，退税4.退税•注意：有期末留抵税额时，才会出现退税。•计算免抵退税额——最高限额（1）计算免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）×出口物退税率（2）账务处理按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”•比较，确定应退税额将期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退。•账务处理：借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）应交税费——增（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）三种情形：（1）当期期末留抵税额（80万）≤当期免抵退税额（100万）；（2）当期期末留抵税额=0，当期免抵退税额（100万）；（3）当期期末留抵税额（120万）≥当期免抵退税额（100万）：例6-11（P208）总结：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期期末留抵税额=0借：其他应收款——应收出口退税（增值税）应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）当期期末留抵税额≥当期免抵退税额借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）三、出口货物应退消费税的会计处理生产企业直接出口–免税，即无应交消费税外贸企业收购出口–生产企业照常交消费税，外贸企业可申请退税，冲减成本•例6-16（P214）借：其他应收款——应收出口退税（消费税）贷：主营业务成本四、出口货物补缴免抵退说的会计处理（了解）冲收入冲成本补缴已退税款P215练习1.某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2015年3月有关经营业务为：（1）上期期末留抵税额6万元；（2）购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，准予抵扣进项税额34万元通过认证；（3）本月