行政单位会计培训教案

《行政单位会计制度》培训讲义（永城市财政局蒋建华）按：这次行政单位会计制度变化较大，比1998年的制度增加了近40%的内容，篇幅达到了5万字，重点变化在以下几个方面：1.进一步明晰了会计核算目标：行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。重点是：兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。2.改进了会计核算方法：原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。3.更加完整体现了财政改革对会计核算的要求：对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。4.充实了资产负债核算内容：资产方面：细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则；负债方面：细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款(按权责发生制核算)、受托代理负债等核算内容。5.新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定：增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。6.增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理：新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值(与行政单位财务规则第38条冲突，现在以此为准；固定资产计提折旧办法财政部尚无具体规定和标准)。7.基建会计信息要定期并入单位“大账”：解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。8.增加了净资产核算内容：增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源；待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。另外，对“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等项目做了更明确的规定，且比原制度更加复杂、麻烦。9.进一步规范了收入和支出的核算：收入方面：按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外资金收入”科目；支出方面：按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费”科目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。10.完善了财务报表体系和结构：改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目(这也为每月编制会计报表制造了麻烦)；在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目(结转和结余意义不同)；增加了财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。由于这些内容的变化，使行政单位会计管理具有更大的特殊性，增加了会计核算的难度。但由于我市大部分行政单位会计业务比较简单，并不能涉及到全部业务，因而这次培训按行政单位经济业务的流程，具体剖析相关经济业务的核算内容，使大家达到按图索骥、举一反三的目的。一、行政单位收入的核算这次设置了“财政拨款收入”和“其他收入”两个科目，代替了原来的“拨入经费”、“预算外资金收入”和“其他收入”三个科目。(一)财政拨款收入：核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金，设置“基本支出拨款”和“项目支出拨款”两个明细科目；同时在“基本支出拨款”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出拨款”明细科目下按照具体项目进行明细核算。核算举例：1.单位收到财政支付中心“授权支付到账通知书”，收到同级财政部门拨入基本支出拨款(公用经费)10万元，项目支出拨款(××项目)8万元。(财政授权支付)借：零余额账户用款额度18万元贷：财政拨款收入—基本支出拨款—日常公用经费10万元财政拨款收入—项目支出拨款—××项目8万元2.单位收到财政支付中心“财政直接支付入账通知书”，同级财政部门代发本单位职工工资9万元(基本工资5万元、津补贴4万元)。(财政直接支付)借：经费支出—基本支出—工资福利支出—基本工资5万元经费支出—基本支出—工资福利支出—津补贴4万元贷：应付职工薪酬—工资5万元应付职工薪酬—津补贴4万元同时：借：应付职工薪酬—工资5万元应付职工薪酬—津补贴4万元贷：财政拨款收入—基本支出拨款—人员经费9万元(二)其他收入：核算行政单位取得的除财政拨款收入以外其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得指定转给其他单位，且未纳入本单位预算管理的资金，不通过本科目核算，应当通过“其他应付款”科目核算。本科目应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。核算举例：1.省财政厅拨入某单位A项目资金10万元；上级主管部门拨入资金12万元，弥补单位经费不足。借：零余额账户用款额度22万元贷：其他收入—项目资金—A项目10万元其他收入—非项目资金12万元注：按我市现在规定，行政单位所有资金一律纳入“零余额账户”统一管理，取消原代管资金专户，单位可在“零余额账户用款额度”下设二级科目“零余额账户用款额度—经费户”和“零余额账户用款额度—代管资金户”进行灵活反应。2.收到第二季度银行存款利息56.87元。借：银行存款—中行××户56.87元贷：其他收入—非项目资金56.87元注：按我市零余额账户管理办法，单位的银行账户余额应为零，但由于银行账户转款时间的差异，形成部分单位发生银行存款利息，这种情况下，只有设置“银行存款”予以反映，待支出其他款项时支出完毕，使其余额为零。3.某行政单位一项应付款1,000无法支付，经批准后进行核销。借：其他应付款—××户1,000元贷：其他收入—非项目资金1,000元注：建议本科目只按“项目资金”和“非项目资金”进行核算，如单位此类资金项目繁多，可进行更进一步分类。二、行政单位支出的核算这次设置了“经费支出”和“拨出经费”两个科目，代替了原来“经费支出”、“拨出经费”和“结转自筹基建”三个科目。(一)经费支出：核算行政单位在业务活动发生的支出。应当分别按照“财政拨款支出”和“其他资金支出”；“基本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算；并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的项级科目进行明细核算；在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算；同时，在“基本支出”和“项目支出”明细科目下还应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算。总账科目一级明细科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目功能分类经费支出财政拨款支出基本支出经济分类项级科目项目支出具体项目经济分类其他资金支出基本支出经济分类项目支出具体项目经济分类核算举例：1.发放临时外聘人员工资600元借：经费支出—其他资金支出—基本支出—工资福利支出—其他工资福利支出600元贷：库存现金600元注：临时人员工资不在“应付职工薪酬”科目核算。财政代发工资核算不再举例。2.日常费用支出：办公费、印刷费、水费、电费等。如现金付办公费260元、转公务卡付旅差费810元。A:借：经费支出—财政拨款支出—基本支出—商品和服务支出—办公费260元贷：库存现金260元B:借：经费支出—财政拨款支出—基本支出—商品和服务支出—旅差费810元贷：零余额账户用款额度810元3.购买资产支出(财政直接支付)：如：财政局直接为园林局采购洒水车一辆22万元。（双分录）A:借：经费支出—财政拨款支出—基本支出—其他资本性支出—专用设备购置22万元贷：财政拨款收入—基本支出拨款22万元B:借：固定资产—专用设备类—洒水车22万元贷：资产基金—固定资产—专用设备类—洒水车22万元4.购买资产支出(财政授权支付)：如：经财政局批准，自行询价购买洒水车一辆18万元。（双分录）A:借：经费支出—财政拨款支出—基本支出—其他资本性支出—专用设备购置18万元贷：零余额账户用款额度18万元B:借：固定资产—专用设备类—洒水车18万元贷：资产基金—固定资产—专用设备类—洒水车18万元5.购买存货支出(财政授权支付)：如：园林局购买化肥10吨计13万元。（双分录）A:借：经费支出—财政拨款支出—基本支出—商品和服务支出—专用材料费用13万元贷：零余额账户用款额度13万元B:借：存货—专用材料—化肥13万元贷：资产基金—存货—专用材料—化肥13万元化肥耗用时，根据耗用出库单和审批：B:借：资产基金—存货—专用材料—化肥13万元贷：存货—专用材料—化肥13万元6.预付款项支出：如：执法局根据合同，预付联通公司执法平台建设款项10万元。（双分录）A:借：经费支出—财政拨款支出—基本支出—其他资本性支出—执法平台建设10万元贷：零余额账户用款额度10万元B:借：预付账款—河南联通公司10万元贷：资产基金—预付账款—河南联通公司10万元联通公司开入发票，项目完工验收时：借：资产基金—预付账款—河南联通公司10万元贷：预付账款—河南联通公司10万元如形成无形资产，则还要再做：借：无形资产—城管执法平台10万元贷：资产基金—无形资产—城管执法平台10万元注：无形资产还要按使用年限摊销。按现在制度规定，有摊销年限的，按摊销年限(如土地)，无具体摊销年限的按不低于10年摊销。摊销时，每月月底做：借：资产基金—无形资产—城管执法平台贷：累计摊销—城管执法平台7.偿还应付账款(在应付账款形成时举例)。(二)拨出经费：核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。应当分别按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算；还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。(由于实行了国库集中收付制度，同级财政拨款由财政部门直接拨付，不再由主管部门转拨)核算举例：1.某行政单位向所属A单位拨付非同级财政拨款资金1万元，对其业务活动进行补助。借：拨出经费—基本支出—A单位1万元贷：零余额账户用款额度1万元2.某行政单位向所属B单位拨付非同级财政拨款资金2万元，此款为专项经费，用于购买设备。借：拨出经费—项目支出—B单位2万元贷：零余额账户用款额度2万元三、其他业务的核算(一)“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”的核算1.财政拨入经费：借：零余额账户用款额度—经费户贷：财政拨款收入—基本支出拨款—日常经费2.财政拨入其他代管资金：借：零余额账户用款额度—代管资金户贷：财政拨款收入—项目支出拨款—A项目3.年底未用完的额度结转：借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度4.年初冲回：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度注：这里介绍的和会计制度不同，是以我市实际的业务情况举的例子。(二)处置固定资产的核算新制度上规定的比较麻烦，介绍一种简单方法，供参考。1.处置固定资产时，要取得相关部门批文(一般为国资办，我市现为永城市国有资产管理局)。2.根据处置批文，收取净收入(现金)，然后缴存财政(也可直接由当时人缴存财政账户)。附件为有关批文和缴款单据。A.借：现金贷：应缴财政款B.借：应缴财政款贷：现金或：借：应缴财政款贷：应缴财政款同时：借：资产基金累计折旧贷