第十章_收入和利润1-2B

中级会计学北京化工大学北方学院经管院主讲教师：张琪收入的概念及适用范围1.销售商品收入的确认和计量2.提供劳务收入的确认和计量3.让渡资产使用权收入的确认和计量4.政府补助5.第十章收入和利润利润6.学习要求：1、各类收入的会计核算（售后回购、销售折让、销售退回等）2、提供劳务收入会计核算3、让渡资产使用权会计核算三、商品销售收入的计量与销售业务的会计处理（一）一般销售商品收入的会计处理1、收入金额的计量根据企业会计准则的规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。52、一般销售业务会计处理确认收入借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品结转税金借：营业税金及附加贷：应交税费——应交xx税例题1：某企业按照合同销售一批产品，增值税发票上注明售价500000元，增值税85000元，货款已收到。该批产品适用的消费税税率为5%，生产成本为200000元。假定该项销售符合销售收入确认的五项条件。借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本200000贷：库存商品200000借：营业税金及附加25000贷：应交税费——应交消费税25000★注意：对于不符合收入的确认条件，但商品又已经发出的情况下，应将发出商品的成本通过“发出商品”科目进行核算。例题2:某企业于5月21日以托收承付的方式向A公司销售一批商品，成本为50000元，增值税发票上注明的售价为100000元，增值税为17000元。该企业在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期以来建立的商业关系，该企业将商品售给了A公司。该商品已经发出，并向银行办妥托收手续。假定该企业销售该商品的纳税义务已经发生。在此例题中，由于购货方A公司资金周转发生困难，因而销货企业在货款收回方面存在着不确定性，经济利益的流入不是“很可能”。因此，销货企业对该笔销售交易不能确认收入。由于该企业已将商品发出且已发生纳税义务，则应作如下会计分录：借：发出商品50000贷：库存商品50000同时根据增值税发票注明的增值税额：借：应收账款——应收销项税额17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000假定8月7日销货企业得知A公司经营状况好转，A公司承诺近期付款，销货企业可以确认收入：借：应收账款——A公司100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本50000贷：发出商品50000（二）商业折扣的账务处理商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣一般在交易发生时交易金额即已确定，买方和卖方都是根据实际发生的交易金额入帐。因此，在有商业折扣的情况下，企业的收入金额应按商品标价中扣除了商业折扣后的实际售价确定。14（三）现金折扣现金折扣：是销售企业为了鼓励购买方及早付款而给予购买方的折扣，如2/10，n/20。按扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣发生时计入财务费用确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品收到货款，给予现金折扣借：银行存款财务费用贷：应收账款例题3：甲公司2008年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400（2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20000元的2%享受现金折扣400（20000×2%）元，实际付款23000（23400-400）元。借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20000元的1%享受现金折扣200元，实际付款23200元。借：银行存款23200财务费用200贷：应收账款23400（4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款借：银行存款23400贷：应收账款2340018（四）销售折让确认收入结转成本借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品折让发生时，冲减当期收入借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款•销售折让：是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。•通常冲减当期收入•资产负债表日后事项例题4：甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税额为136000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理：（1）销售实现时：借：应收账款936000贷：主营业务收入800000应交税费—应交增值税（销项税额）136000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入40000应交税费—应交增值税（销项税额）6800贷：应收账款46800（3）实际收到款项时：借：银行存款889200贷：应收账款889200（1）未确认收入的销售退回：借：库存商品贷：发出商品（2）已确认收入的销售退回：借：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本（五）销售退回的账务处理1、一般销售退回销售商品不符合收入确认条件的处理销售商品收入计量此情况下，不应确认收入，应当通过“发出商品”科目进行核算。若该项销售退回允许扣减增值税税额若该项销售退回已发生现金折扣例题5：甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日支付货款。2008年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。该企业应作如下会计分录：（1）销售商品时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000（2）收回货款时：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500（3）销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000272、属于资产负债表日后事项的销售退回发生在“资产负债表日”至“财务报告批准日”之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整例题6：某生产企业2006年12月20日销售商品10台，每台售价5000元，单位生产成本2600元，增值税率17%。合同规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、N/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。该批产品有5台因质量问题被退回。如上述退回是在2006年12月31日以后和2007年3月10日财务报告批准报出之前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理。在2007年的账上应作如下调整分录（假定该企业所得税率为25%）：（1）调整销售收入：借：以前年度损益调整（25000-500）24500应交税费——应交增值税（销项税额）4250贷：银行存款28750（2）调整销售成本：借：库存商品13000贷：以前年度损益调整13000（3）调整所得税费用：借：应交税费——应交所得税2875贷：以前年度损益调整2875（4）调整盈余公积和未分配利润借：盈余公积862.5利润分配——未分配利润7762.5贷：以前年度损益调整8625同时，在2006年度会计报表中作如下调整：①在资产负债表中冲减银行存款28750元，增加存货13000元，冲减应交税金7125元，冲减未分配利润7762.5元；②在利润表中冲减主营业务收入25000元，冲减主营业务成本13000元，冲减财务费用500元，冲减所得税费用2875元。值得注意的是，如现金折扣是在2007年发生的，则不需要在2006年度报表中冲减财务费用。在2007年的账上应作如下调整分录：(1)调整销售收入借：以前年度损益调整25000应交税费——应交增值税（销项税额）4250贷：银行存款28750财务费用500（2）调整销售成本借：库存商品13000贷：以前年度损益调整13000（3）调整所得税费用借：应交税费——应交所得税3000贷：以前年度损益调整3000（4）调整盈余公积和未分配利润借：盈余公积900利润分配——未分配利润8100贷：以前年度损益调整9000同时，在2006年度会计报表中作如下调整：①在资产负债表中冲减银行存款28750元，增加存货13000元，冲减应交税金7250元，冲减未分配利润8100元；②在利润表中冲减主营业务收入25000元，冲减主营业务成本13000元，冲减所得税费用3000元。小练习:1、某公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2007年，该公司代销家电产品100万元（不含增值税）。货款已收到。根据以往经验：包退产品占2%，包换产品占2%，包修产品占3%。该公司2007年应确认的收入金额为（）A、98B、100C、99D、942、甲公司于2007年12月份销售给乙公司一批A商品，2008年1月15日，乙公司在收到商品后，发现质量有问题，经双方协商同意给予5000元折让。甲公司1月15日应编制有关发生销售折让的会计分录为（）A、借：财务费用5000贷：应收账款——乙公司5000B、借：主营业务收入5000贷：应收账款——乙公司5000C、借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）5000应交税费——应交增值税（销项税额）850贷：应收账款——乙公司5850D、借：主营业务收入5850贷：应收账款——乙公司5000应交税费——应交增值税850