第十章第四部分坏账准备

-1-应收款项减值（坏账准备）教材P1341、企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付，破产，死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，对应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。2、涉及的会计科目（1）“坏账准备”账户（资产类，但余额方向是在贷方）该账户借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减多提的坏账准备金额，贷方登记当期计提的坏账准备金额和以前的坏账又收回的金额。余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。（2）“资产减值损失”账户（损益类中的费用类）企业计提各项资产减值准备所形成的损失是通过“资产减值损失”科目核算的。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（3）应收账款3、分录企业计提坏账准备的方法中我们学习的是应收账款余额百分比法。学会算两个数字，一个是应计提坏账准备金的数额；二是实际计提坏账准备金的数额。应计提坏账准备的金额＝根据应收账款的期末余额*计提比例。（题目中会明确告诉具体数据或通过已知的应收帐款的期初数+本期发生数得到应收帐款的期末余额。）实际计提坏账准备的金额－通过画T型账解决（1）计提的分录借：资产减值损失（按实际计提数）贷：坏账准备（2）企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失的，冲销提取的坏账准备。发生坏账的分录（也就是应收账款收不回来了）借：坏账准备贷：应收账款（3）坏账又收回（有两种方法）方法一：做两笔分录（先把前面已经做过的发生坏账的分录冲销掉，然后再做应收账款收回的分录）借：应收账款贷：坏账准备-2-同时：借：银行存款贷；应收账款2）方法二：做一笔分录借：银行存款贷：坏账准备（4）冲销多提的坏账准备金（与计提是反分录）借：坏账准备贷：资产减值损失例题①2008年12月31日，甲公司对丙公司的应收账款合计为1000000元，计提坏账的比例为1%（画T型账户讲解）2008年末计提坏账准备=1000000*0.01=10000（第一次计提数=实际发生数）借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000接上题，甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3000元。确认坏账损失时借：坏账准备3000贷：应收账款3000假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1200000元。则2009年末应计提坏账准备=1200000*1%=12000实际计提坏账准备=12000+3000-10000=5000借：资产减值损失5000（按实际计提数）贷：坏账准备50002010年3月，收到2009年已核销的坏账3000元，已存入银行。该分录可做两笔借：应收账款3000（和发生坏账相反的分录，表示把发生坏账的分录冲销掉）贷：坏账准备3000同时：借：银行存款30000（表示应收账款已经收到）贷：应收账款30000也可以只做一笔分录借：银行存款3000贷：坏账准备3000例题②2010年初，“坏账准备“账户贷方余额为4600元，计提坏账准备金的比例为1％。同年3月，债务人-3-恒达公司因长期亏损已逾3年未履行偿还本企业货款5000元，经批准，作为本公司坏账处理。该年年末，A企业应收账款余额为60万元，2011年7月恒达公司扭亏为盈，首批偿还欠款2000元，2011年末，A企业应收账款余额为65万元。2010年3月核销坏账时：借：坏账准备5000贷：应收账款50002010年末计提坏账准备金时：应计提数＝60万*1%=6000借：资产减值损失6400贷：坏账准备64002011年7月收回坏账时：借：银行存款2000贷：坏账准备20002011年末计提坏账准备时：应计提坏账准备金数＝64万*1%=6500借：坏账准备1500贷：资产减值损失1500例题③某企业连续发生的经济业务，该企业“应收账款”余额为100000元，按8%的比例计提坏账准备，“坏账准备”无期初余额。以下正确的是（）A、借：管理费用8000贷：坏账准备8000B、借：资产减值损失8000贷：坏账准备8000C、借：坏账准备6000贷：资产减值损失6000D、借：坏账准备8000贷：管理费用80002009年5月20日，甲公司欠该公司5000元应收账款已无法收回，经批准作为坏帐。以下正确的是（）A、借：资产减值损失5000贷：坏账准备5000B、借：应收账款5000贷：坏账准备5000-4-C、借：坏账准备5000贷：资产减值损失5000D、借：坏账准备5000贷：应收账款50002009年12月31日该公司年末“应收账款”余额150000，计提坏帐准备比例不变，以下正确的是（）A、借：资产减值损失12000贷：坏账准备12000B、借：资产减值损失9000贷：坏账准备9000C、借：管理费用12000贷：坏账准备12000D、借：坏账准备9000贷：资产减值损失9000例题④某公司本年度12月1日应收款项余额为10万元，“坏账准备“账户贷方余额为2000元，采用应收款项余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为2％。本月12月发生有关经济业务如下：12月7日，向B公司销售产品210件，单价1000元，增值税率17％。销售货款未收到。12月24日发生坏账9000元。12月29日收回前期已确认的坏账3000元款项存入银行。12月31日年末计提坏账准备金。【答案】经过计算后年末应收账款的期末余额为33.67万元。坏账准备实际计提数为10734元。