第四章会计循环(二)2015石本仁.

会计学原理4会计循环（二）第四章会计循环（二）第一节期末账项调整第二节结账第三节编制财务报表第四节会计电算化会计学原理4会计循环（二）第四章会计循环（二）会计循环（二）期末账项调整结账编制财务报表账项的调整工作底稿结账的必要性结账程序财务报告概述基本财务报表的编制会计确认的基础会计电算化会计电算化系统与传统手工会计处理系统的异同会计电算化系统的构成会计电算化的发展趋势结账后试算表会计学原理4会计循环（二）第一节期末账项调整如何对企业的资产进行计量？会计学原理4会计循环（二）第一节期末账项调整市场价格？假如有一天企业破产了，价格还会是市场价格么？会计学原理4会计循环（二）第一节期末账项调整如果企业一年内就会破产，还会有流动资产和非流动资产吗？还会有流动负债和非流动负债吗？会计学原理4会计循环（二）一、会计确认的基础（一）持续经营和会计分期1.持续经营假设的定义持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。第一节期末账项调整会计学原理4会计循环（二）一、会计确认的基础（一）持续经营和会计分期1.持续经营假设的定义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”的前提条件。第一节期末账项调整会计学原理4会计循环（二）第一节期末账项调整一、会计确认的基础（一）持续经营和会计分期1.持续经营假设的定义也只有在持续经营的前提下，才能把资产和负债区分为流动资产和非流动资产，流动负债和非流动负债；才能规定财务会计的目标是定期向投资者、债权人以及其他相关的会计信息使用者提供有助于他们作出经济决策的财务和非财务信息。会计学原理4会计循环（二）第一节期末账项调整永续经营的企业，其企业经营是没有终结的，从理论上讲岂不是没有办法提供企业最终的经营成果？故而就有了另一个假设会计分期会计学原理4会计循环（二）一、会计确认的基础（一）持续经营和会计分期2.会计分期假设的定义把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。我国《企业会计准则》规定：“会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。”第一节期末账项调整会计学原理4会计循环（二）一、会计确认的基础（一）持续经营和会计分期2.会计分期假设的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。定期编制财务会计报告，揭示经营情况及结果，提供会计信息。使权责发生制成为可能。第一节期末账项调整会计学原理4会计循环（二）一、会计确认的基础（二）会计主体假设※会计主体的界定：会计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以是非法人，如合伙企业；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司或企业设立的事务部；可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团，如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。第一节期末账项调整会计学原理4会计循环（二）一、会计确认的基础（三）货币计量假设1.货币计量假设的定义以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也可不予考虑。第一节期末账项调整会计学原理4会计循环（二）第一节期末账项调整总结一下四大会计假设会计主体货币计量持续经营会计分期会计学原理4会计循环（二）第一节期末账项调整直接根据账簿中所登记的收到的款项和支付出去的款项来计算本期的盈亏，是否符合情况？怎样确定本期的收入和费用，才能比较正确地计算出本期的盈亏呢？会计学原理4会计循环（二）第一节期末账项调整（二）权责发生制与收付实现制配比原则企业在进行会计核算时，其收入应与为取得这笔收入而所发生的相关成本、费用相互配比。1）因果配比，即将收入与其对应的成本（费用）相配比；2）期间配比，即将本期的收入与本期的费用相配比。会计学原理4会计循环（二）第一节期末账项调整（二）权责发生制与收付实现制经济业务进行与资金流动不同步，存在分离。1）本期内收到的款项就是本期已获得的收入，本期已支付的款项就是本期应当负担的费用。2）本期内收到的款项但不属于本期获得的收入或本期内已支付款项而不应当由本期负担的费用。3）属于本期获得的收入但尚未收到款项，属于本期应当负担的费用但尚未支付款项。（举例）会计学原理4会计循环（二）※问题提出对象——收入与费用的确认条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据——会计期间假设20××年6月12日销售商品80万元，7月20日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？20××年12月12日支付下一年的报刊杂志费。这是20××年的费用还是下一年的费用呢？第一节期末账项调整会计学原理4会计循环（二）第一节期末账项调整二、权责发生制和收付实现制1、权责发生制（会计确认基础）会计确认基础，又称会计处理基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。现金收付基础——收付实现制应计基础——权责发生制会计学原理4会计循环（二）第一节期末账项调整权责发生制与收付实现制1、收付实现制也称收付实现制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。适应范围：行政机关、事业和团体单位。2、权责发生制它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。适应范围：企业会计学原理4会计循环（二）第一节期末账项调整3、两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收入的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。会计学原理4会计循环（二）权责发生制（accrualbasis）（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付现金收付制（cashbasis）（1）收入确认——以收到现金的时间为标准（2）费用确认——以支付现金的时间为标准第一节期末账项调整3、两种会计确认基础运用比较会计学原理4会计循环（二）第一节期末账项调整经济业务权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）销售商品20000元，货款暂欠（2）以银行存款支付全年报刊费用12000元（3）预收购货款30000元（4）预提本月银行借款利息5000元（5）预提坏账准备3000元（6）销售商品一批，货款40000元，其中30000元已收到并已存入银行，余款暂欠（7）本月购买原材料20000元，其中已支付15000元，余款未付（8）收到上月销售商品货款25000元（9）发出商品一批，货款5000元，该单位上月已预付了全部货款（10）计提本月固定资产折旧2000元（11）结转本月销售商品成本40000元20000400005000100050003000*2000400003000030000250001200015000本月利润1400058000会计学原理4会计循环（二）举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款50000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元（系收到银行存款）；（6）租入设备一台，年租金60000元，约定每年初支付，本月未付；（7）本月报刊费100元，半年前已付。会计学原理4会计循环（二）举例交易序号现金收付制权责发生制收入费用收入费用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)100合计7000010200100005100利润598004900会计学原理4会计循环（二）二、账项的调整（一）必要性每个会计期末按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。（二）应予调整的项目账项调整包括三大类，即应计项目、递延项目和估计项目会计学原理4会计循环（二）二、账项的调整1应计项目的调整（1）应计费用指本期已发生，应由本期承担但并未支付款项的费用。一般要调整的有应计费用有应付利息，应付职工薪酬，应付租金等12月1日，珠江公司从森林公司购入商品一批，贷款30000元，商品已验收入库，开出三个月的带息商业汇票20000，利率为6%，其余货款未付（不考虑相关税费）12月底计提利息借：财务费用100贷：应付利息100会计学原理4会计循环（二）二、账项的调整应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。会计学原理4会计循环（二）二、账项的调整甲股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%.根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：（2）1月末，计提1月份应计利息时：（3）3月末，支付第一季度银行借款利息时：（4）10月1日偿还银行借款本金时：会计学原理4会计循环（二）（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用800贷：应付利息800（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：应付利息1600财务费用800贷：银行存款2400本例中，1月至2月已经计提的利息为1600元，再加上3月分的800元．实际支付利息2400元。贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时：[1]借：短期借款120000贷：银行存款120000二、账项的调整会计学原理4会计循环（二）二、账项的调整（2）应计收入是指本期期末已获得但尚未收到款项的各项收入，例如：应收租金、应收利息等。会计学原理4会计循环（二）二、账项的调整例：珠江公司于12月1日将其租用场地中的一个柜台出租，租赁合同约定每月租金300元，每月月末支付，但到12月31日仍未收到这笔租金。调整分录如下：借：其他应收款300贷：其他业务收入300“其他应收款”科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。会计学原理4会计循环（二）二、账项的调整2.递延项目的调整递延指将已支付的费用或已收到的收入推迟到以后期间予以确认。收入为预收收入，费用为预付费用。会计学原理4会计循环（二）二、账项的调整2.递延项目的调整（1）预付费用的分摊包括租金、保险费、报刊费等12月1日，珠江公司从兴旺公司租用销售场地一块，租期两年，租金一共60000元，并与当日支付了该笔租金。按照权责发生制12月1日借：长期待摊费用60000贷：银行存款6000012月30日借：销售费用2500贷：长期待摊费用2500会计学原理4会计循环（二）二、账项的调整（2）预收收入的实现如：预收租金、预收货款、预收报刊费。接上题兴旺公司在12月1日收到租金60000时借：银行存款60000贷：预收账款600002014年12月末借：预收账款2500贷：其他业务收入2500会计学原理4会计循环（二）二、账项的调整3.估计项目的调整根据经验或未来事项来估计其金额，故被称为估计项目。如应收账款坏账准备的计提、固定资产折旧。会计学原理4会计循环（二）二、账项的调整珠江公司2014年12月31日应收账款的期末余额为20000元，经估计约有2%无法收回，则调整分录为借：资产减值损失400贷：坏账准备400若珠江公司在本期末应计提折旧额为200元，则调整如下借：管理费用200贷：累计折旧200会计学原理4会计循环（二）二、账项的调整（3）调整分录的过账与调整后的试算与根据经济业务编制