第四章商业银行贷款业务的核算与管理.

第四章商业银行贷款业务的核算与管理第4章商业银行贷款业务的核算与管理第一节概述第二节贷款业务的核算第三节贴现业务的核算第四节贷款减值业务的核算第一节概述一、贷款的意义和种类二、商业银行贷款政策三、商业银行贷款业务风险的控制四、会计科目的设置一、贷款的意义和种类（一）贷款的意义贷款是指商业银行对借款人提供的、按约定利率和期限还本付息的货币资金。贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。存款货币银行的存款货币创造举例（1）假设某人A向中央银行出售证券获得$10000，并以活期存款的形式存入甲银行。由于法定准备金率为20%，甲银行只得以$10000×20％＝$2000作为准备金，其余的$10000×(1—20％)＝$8000全部贷出。甲银行资产负债表（2）假定甲银行将$8000贷给客户B，B以借到的这$8000全部用来向C购买商品，C将收到的$8000存入乙银行。乙银行在接受C的$8000活期存款后，依20％的比率保留$8000×20％＝$1600准备金，而将其余的$8000×(1—20％)＝$6400全部贷出去。（3）假定乙银行将$6400贷给客户D，而客户D又全部用来购买E的商品。E将收到的$6400全部以活期存款的形式存入丙银行，丙银行依法留出20％，即$1280作为$6400存款的准备金，并将其余的$6400×(1—20％)＝$5120全部贷出。（4）丙银行将$5120贷给F，F又用于购买……这个过程可以无限地继续下去。银行存款存款准备贷款甲$10000$2000$8000乙$8000$1600$6400丙$6400$1280$5120……………………$50000$10000$40000资产负债在中央银行的存款准备金和库存现金$10000存款$50000贷款$40000合计$50000$50000存款货币银行体系的资产负债商业银行系统创造存款过程可见，法定准备金总额的增加等于最初的原始存款增加额。这也意味着由原始存款增加引发的存款扩张过程实际也就是这笔原始存款全部转化为法定准备金的过程。我们可以得到：（二）贷款业务的种类1、按期限划分短期贷款——指贷款期限在1年以内（含1年）的贷款。中期贷款——指贷款期限在1年以上（不含1年）5年以下（含5年）的贷款。长期贷款——指贷款期限在5年（不含5年）以上的贷款。（二）贷款业务的种类2、按贷款的保障条件划分信用贷款——是指凭借客户的信誉发放的贷款。担保贷款——指具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。可分为抵押、质押、保证贷款。票据贴现——是指持票人向银行贴付一定利息所做的票据转让。即银行以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。（二）贷款业务的种类3、按自主程度划分自营贷款——指商业银行自主发放的贷款，贷款本息由商业银行收回，其风险由商业银行承担，自营贷款构成商业银行贷款的主要部分。委托贷款——指委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款人（受托人)只收取手续费，不承担贷款风险。特定贷款——是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。4、按贷款的质量和风险程度划分正常类贷款—是指借款人能履行合同，有充分把握按时、足额偿还本息。关注类贷款—是指尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级类贷款—是指借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息。（二）贷款业务的种类可疑类贷款：是指借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保也肯定造成一定损失。损失类贷款：是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。后三类贷款合称为不良贷款（二）贷款业务的种类二、商业银行贷款政策（自习62页）三、商业银行贷款业务风险的控制1，借款人资信状况评价（“5C”原则）2，借款人财务状况评价3，做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作四、会计科目的设置（一）“贷款”科目“贷款”科目属于资产类科目，用来核算银行发放的各种长短期贷款，包括信用贷款、抵押贷款、质押贷款、下贷上转贷款等。（二）“逾期贷款”科目“逾期贷款”科目属于资产类科目，核算信用贷款到期（含展期）后仍不能归还的部分、信用卡透支以及其他各种垫款。（贴现垫款除外）（三）“抵押贷款”科目“抵押贷款”科目属于资产类科目，用来核算借款人以其财产或其担保人财产为抵押而取得的贷款。（四）“非应计贷款”科目“非应计贷款”科目用来核算贷款本金或利息逾期90天以上尚未收回的贷款。四、会计科目的设置（五）“贴现资产”科目“贴现资产”科目是资产类科目，用于核算办理贴现业务中垫付的款项。（六）“应收利息”科目“应收利息”科目是资产类科目，用来核算银行对发放的贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收而未收到的利息。四、会计科目的设置（七）“利息收入”科目“利息收入”科目是损益类科目，用来核算银行向客户发放贷款按国家规定的利率计算的利息收入。（八）“资产减值损失”科目“资产减值损失”科目是损益类科目，核算银行根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。期末，本科目无余额四、会计科目的设置（九）“贷款损失准备”科目“贷款损失准备”科目是资产类科目，是各种贷款账户的抵减账户，用于核算银行提取的贷款损失准备，银行提取贷款损失准备时，记入贷方；经批准核销贷款损失时，记入借方；余额在贷方，表示已经提取尚未核销的贷款损失准备金。四、会计科目的设置第二节贷款业务的核算一、贷款业务的核算要求二、信用贷款的核算三、抵押贷款的核算四、质押贷款的核算五、下贷上转贷款的核算六、贷款利息的核算一、贷款业务的核算要求（一）本息分别核算（二）商业贷款与政策性贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算（四）应计贷款与非应计贷款分别核算二、信用贷款的核算（一）贷款发放的核算（借款凭证见后）借：贷款—借款单位户（合同本金）贷：吸收存款—借款单位户（实际支付的金额）按其差额，借记或贷记：贷款—利息调整（二）贷款的收回借：吸收存款—借款单位户贷：贷款—借款单位户应收利息如存在利息调整余额的，还应同时结转。二、信用贷款的核算企业编号银行编号中国××银行借款借据（借据）②年月日借款单位全称存款户帐号贷款种类利率贷款户帐号贷款金额人民币（大写）百十万千百十元角分借款原因或用途约定还款日期年月日根据你行贷款办法，借到上列贷款，特立借据存查。借款单位盖章信贷部门审批意见，详见贷款申请书。会计分录：（借）（贷）复核记帐例：20××年5月1日开户单位世纪联华商场向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35‰，20××年11月1日归还，经审核同意，予以办理。1、发放贷款借：贷款—世纪联华商场户200000贷：吸收存款—世纪联华商场户2000002、收回贷款借：吸收存款—世纪联华商场户205220贷：贷款—世纪联华商场贷款户200000利息收入5220二、信用贷款的核算（三）贷款展期（教材72页）短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过３年；贷款展期只限一次。展期不另办理转账手续。（不做账务处理）（四）贷款逾期借：逾期贷款—借款单位逾期贷款户贷：贷款—借款单位户非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款单独核算，通过“非应计贷款”科目核算。例：商业银行某支行3月21日发放以下贷款：向长江集团公司发放贷款50万元，期限6个月；向华丰集团公司发放贷款30万元，期限3个月；向创佳公司发放贷款60万元，期限3个月。6月21日，创佳公司贷款到期，全部归还，华丰集团公司30万元贷款贷期，由于没有资金归还，转作逾期贷款。9月21日，长江集团公司50万元贷款到期，由于资金不足，归还28万元，另外的22万元转作逾期，华丰集团公司仍无力归还，转作“非应计贷款”。1、3月21日发放贷款借：贷款—长江集团公司户500000贷：吸收存款—长江集团公司户500000借：贷款—华丰集团公司户300000贷：吸收存款—华丰集团公司户300000借：贷款—创佳集团公司户600000贷：吸收存款—创佳集团公司户6000002、6月21日：借：逾期贷款—华丰集团公司户300000贷：贷款—华丰集团公司户300000借：吸收存款—创佳集团公司户600000贷：贷款—创佳集团公司户6000003、9月21日：借：吸收存款—长江集团公司户280000逾期贷款—长江集团公司户220000贷：贷款—长江集团公司户500000借：非应计贷款—华丰集团公司户300000贷：逾期贷款—华丰集团公司户300000二、信用贷款的核算三、抵押贷款的核算1、抵押贷款的相关规定可以用于抵押的财产：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。不得进行抵押的财产：土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山；学校、幼儿园、医院等以公益事业为目的的事业单位，社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；所有权、使用权不明或有争议的财产；依法被查封扣押监管的财产；依法不得抵押的其他财产。抵押贷款中，流动资金贷款最长不超过一年，固定资金贷款一般为1—3年，最长不超过5年。三、抵押贷款的核算2、抵押贷款的核算（1）发放借：贷款-抵押贷款—借款人贷款户贷：吸收存款—借款人存款户同时，收：代保管有价值品（2）收回借：吸收存款—借款人存款户贷：贷款-抵押贷款—借款人贷款户利息收入—抵押贷款利息收入户同时，付：代保管有价值品借：固定资产贷：逾期贷款—借款人户应收利息—应收抵押贷款利息户累计折旧2，出售抵押品的核算净收入高于贷款本息借：库存现金贷：逾期贷款—借款人户应收利息—应收抵押贷款利息户其他应付款—抵押人（三）逾期抵押贷款的核算1，将抵押品作价入账的核算拍卖或变卖净收入不足以清偿贷款本息借：库存现金贷款损失准备贷：逾期贷款—借款人户三、抵押贷款的核算四、质押贷款的核算（一）质押的含义及分类1、质押的含义质押是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有或将某项权利出质，以该动产和权利作为债权的担保。抵押与质押的区别在于：1.抵押的标的物通常为不动产、特别动产（车、船等）；质押则以动产（存单、存折、保险单、国债）为主。2.抵押要登记才生效，质押则只需占有就可以。3.抵押只有单纯的担保效力，而质押中质权人既支配质物，又能体现留置效力。4.抵押权的实现主要通过向法院申请拍卖，而质押则多直接变卖。2、质押的分类动产质押：是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将其动产作为权利的担保。权利质押：以权利作为债权的担保。可以办理权利质押的权利主要有：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权利。（二）核算（比照抵押贷款）五、下贷上转贷款的核算（一）下贷上转贷款的含义下贷上转贷款是针对县以下非独立核算的农副产品收购点，在收购旺季由基层银行就地直接发放贷款给收购点，然后基层银行把贷放的款项定期上划转入其上级主管单位开户行的贷款账户，作为上级单位借款的一种辅助贷款核算方式。（二）下贷上转贷款的核算1、收购地银行的核算借：贷款—短期贷款—主管单位下贷上转户贷：吸收存款—收购点存款户2、收购地银行上划款项借：辖内联行往来贷：贷款—短期贷款—主管单位下贷上转户3、上级银行收到上划款项借：贷款—短期贷款—主管单位贷款户贷：辖内联行往来4、贷款到期，收回贷款借：吸收存款—主管单位存款户贷：贷款—短期贷款—主管单位贷款户利息收入—贷款利息收入六、贷款利息的计算