管理会计变动成本法.

复习成本性态分析中的成本，指的是什么成本？成本性态分析的方法有几种？哪种方法最精确？哪种最常用？成本性态分析的程序有几种？1思考•某企业本月生产量为0，但生产成本为30000元，这是为什么？23变动成本法是管理会计的重要工具。它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息。变动成本法变动成本法的内涵及理论依据变动成本法与完全成本法的比较两种成本计算法下，分期损益差额的变化规律变动成本法的优点及局限性4重点掌握内容1.变动成本法与完全成本法的区别2.变动成本法下，成本与损益的程序5全部成本制造成本期间费用全部成本变动成本固定费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用6思考•你认为厂房、机器设备的折旧，厂房的租金是否应该计入产品的制作成本？•你认为水费、电费是否应该计入产品的制作成本？7产品成本直接材料直接人工制造费用固定制造费用变动制造费用8完全成本法的产品成本构成直接材料直接人工制造费用固定制造费用变动制造费用产品成本9变动成本法的产品成本构成直接材料直接人工制造费用固定制造费用变动制造费用产品成本期间费用103.1变动成本法的内涵及理论依据113.1.1变动成本法与完全成本法的内涵1）完全成本法完全成本法（fullcosting）又称为吸收成本法（absorptioncosting），是指在计算产品成本时把发生的直接材料、直接人工、制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在内的成本计算模式。12•3.1.1变动成本法与全部成本法的内涵•2）变动成本法–变动成本法（variablecosting）又称为直接成本法（directcosting）、边际成本法（marginalcosting），是指在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用列入期间成本（periodcost）的成本计算方法。131）完全成本法的理论依据凡是因产品生产而发生的耗费都应当归属于产品，计入产品成本。固定制造费用为产品生产提供经营条件，且产品生产过程也耗费一定生产经营能力，因此应作为产品成本一部分。142）变动成本法的理论依据产品成本是指在产品生产过程中发生的，与产品产量密切相关的，随产量的变动而变动的成本。因此只应包含直接材料、直接人工、变动制造费用。固定制造费用与产量不相关，且与不同时期经营条件相关，应列作期间费用。期初存货量0直接材料24000元本年投产完工量4000件直接人工12000元本年销售量3000件变动制造费用4000元期末存货量1000件固定制造费用10000元单价20元/件变动销售费用600元固定销售费用1400元变动管理费用300元固定管理费用2700元计算两种方法下的产品单位成本、利润？15总结产品总成本完全成本法变动成本法单位成本完全成本法变动成本法期间成本完全成本法变动成本法16成本流转和产品成本构成不同完全成本法下企业成本产品成本（生产成本）期间成本（非生产成本）直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用17成本流转和产品成本构成不同变动成本法下企业成本产品成本（变动生产成本）期间成本直接材料直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用18贡献式损益，指在损益计量过程中，首先用营业收入补偿本期销售产品的变动成本，从而确定边际贡献，然后再用边际贡献补偿固定成本以确定当期营业净利润的过程。19变动成本=变动生产成本+变动非生产成本=单位变动生产成本×销售量+单位变动非生产成本×销售量固定成本=固定生产成本+固定非生产成本=固定制造费用+固定销售费用+固定管理费用+固定财务费用20：传统式损益，是指在损益计量过程中，首先用营业收入补偿本期销售产品的营业成本，从而确定营业毛利，然后再用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业净利润。营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业费用=营业净利润与会计一致21营业成本=期初存货全部生产成本+本期全部生产成本-期末存货全部生产成本营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业费用=营业净利润营业费用=非生产成本=销售费用+管理费用+财务费用221.某公司本年只产销一种产品，资料如下：生产量4000件销售量3500件期初存货量0件单价46元直接材料费20000元直接人工费32000元制造费用：其中：变动制造费用总额24000元，固定制造费用总额28000元非生产成本：其中：单位变动销售和管理费用4元，固定销售和管理费用21000元要求：分别用完全成本法和变动成本法计算本年利润。232619营业收入营业成本期初存货成本加：本期生产成本减：期末存货成本营业成本合计营业毛利营业费用销售和管理费用营业净利润利润表（完全成本法）24161000026*4000=10400026*500=1300091000700003500035000营业收入变动成本边际贡献固定成本固定制造费用固定销售和管理费用固定成本合计营业净利润利润表（变动成本法）2516100019*3500+4*3500=805008050028000210004900031500结果分析•变动成本法：营业净利润31500•完全成本法：营业净利润35000，比变动成本法大3500元。•为什么？•分析：收入相同的情况下，变动成本法下利润少，原因只能是成本高，成本为何高？•3500/（26-19）=500（件）•明年的利润会怎样？26变动成本法完全成本法没有期初存货的情况，生产量销售量•计算出来的营业净利比变动成本法多。•期末存货只包含有“变动成本”，不存在固定制造费用转入下一个会计年度的问题。而把固定制造费用全数一笔列入收益表内。因一部分“固定制造费用”随着期末存货结转到下个期间，当期的成本相应减少，毛利增加。完全成本法的优缺点2019/12/1828•假定通济公司最近两年生产甲产品的销售单价均为30元，单位变动生产成本均为12元，固定生产成本总额均为160000元（若该企业无推销及管理费用），两年的产销量及存货量的情况如下：要求：根据上述资料，按完全成本法编制两年的单位产品成本单以及两个毗连期的收益表业务量期初存货量（件）本期生产量（件）016000第一年第二年600010000本期销售量（件）期末存货量（件）100006000160000单位：件摘要销售收入总额销售成本：第一年第二年期初存货成本本期生产成本可供销售的生产成本减：期末存货成本销售成本总额营业净利300000035200035200013200022000080000480000132000280000412000041200068000单位：元摘要单位变动生产成本单位固定生产成本第一年第二年单位产品成本121022121628甲产品单位产品成本单通济公司职能式收益表单位：元用变动成本法计算上题29营业收入第一年第二年变动成本边际贡献固定成本固定制造费用固定销售和管理费用固定成本合计营业净利润•完全成本法的优缺点2019/12/1830•假定沪江公司最近两年生产乙产品的销售单价均为8元，单位变动生产成本均为2元，固定生产成本总额均为24000元（若该公司无推销及管理费用），两年的产销量及存货量的情况如下：要求：根据上述资料按完全成本法编制两年的单位产品成本单以及两个毗连期的收益表。业务量期初存货量（件）本期生产量（件）010000第一年第二年024000本期销售量（件）期末存货量（件）100000800016000单位：件摘要销售收入总额销售成本：第一年第二年期初存货成本本期生产成本可供销售的生产成本减：期末存货成本销售成本总额营业净利8000004400044000044000360006400007200072000480002400040000单位：元摘要单位变动生产成本单位固定生产成本第一年第二年单位产品成本22.4214.43乙产品单位产品成本单沪江公司职能式收益表单位：元用变动成本法计算上题31营业收入第一年第二年变动成本边际贡献固定成本固定制造费用固定销售和管理费用固定成本合计营业净利润32能大大刺激企业提高产品生产的积极性，因为产量愈大，单位固定生产成本愈低，于是整个单位产品成本也随之降低了。1.采用完全成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，反而夸大了它们的生产实绩。2.按照完全成本法所确定的净利，往往会使管理人员产生误解，甚至会促使企业片面追求高产量、高产值，盲目生产社会不需要的产品。3.采用完全成本法，由于无法计算边际贡献，不利于进行预测分析、参与决策和编制弹性预算。4.固定制造费用的分摊易受主观判断的影响，具有较大的随意性，为粉饰利润提供“方便”缺点优点两种成本计算法下，分期损益差额的变化规律33•分期损益某一特定会计期间采用某种成本计算方法计算出的利润数额•分期损益差额某期分别按两种成本计算法确定的营业净利润之差342019/12/1835要求：分别按两种不同的成本计算方法编制三年的收益表在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下两种方法对收益表的影响销售量逐年变动而产量维持不变的情况下•第一年完法利润变法利润•第二年完法利润变法利润•第三年完法利润变法利润•A.大于B.小于C.等于预测36燕京公司收益表（完全成本法）燕京公司收益表（变动成本法）变动成本总额：减：期间成本摘要固定推销及管理成本变动生产成本（按销量计算）边际贡献总额固定生产成本第一年销售收入总额期间费用总额税前净利第二年第三年合计28800056000400007000960002500024000490008400049000350000250002400049000108000630004500014000250002400049000168000120000210007500072000147000销售成本：可供销售生产成本摘要销售成本总额期初存货成本生产成本（按产量计算）减：期末存货成本第一年销售收入总额税前净利销售毛利减：推销及管理费用第二年第三年合计640004000700068000250009600064000400032000840006400040003000680002500056000120002800010800064000120001100076000250007200040003600028800019200040002100019600075000192000400096000在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下两种方法对收益表的影响388元7元10元4元4元4元4元3元6元4元4元4元4元4元4元要求：分别按两种不同的成本计算方法编制三年的收益表例题下表是四通公司最近三年生产乙产品的有关资料摘要期初存货量（件）本期生产量（件）0600008000第一年第二年合计018000第三年20004000本期销售量（件）期末存货量（件）600006000200060000180000基本资料单位产品成本每件售价生产成本：单位变动成本固定成本总额10元4元24000元0元推销及管理成本：6000元变动成本第一年单位成本单位变动成本固定成本总额变动成本法全部成本法变动成本固定成本第二年第三年单位成本年度产量逐年变动而销售量维持不变的情况下产量逐年变动而销售量维持不变的情况39四通公司收益表（完全成本法）四通公司收益表（变动成本法）变动成本总额：减：期间成本36000摘要固定推销及管理成本60000变动生产成本（按销量计算）贡献毛益总额固定生产成本240006000第一年销售收入总额期间成本总额税前净利第二年第三年合计600001800006000060002400030000360002400060006000240003000036000240006000600024000300001080007200018000180007200090000销售成本：可供销售的生产成本48000摘要销售成本总额60000期初存货成本生产成本（按产量计算）减：期末存货成本06000480006000第一年销售收入总额税前净利销售毛利减：推销及管