第三章归集和分配综合费用

1项目三综合性费用的核算•学习目标•案例导入•任务一归集和分配辅助生产费用•任务二归集与分配制造费用•任务三归集与分配损失性费用2•1、了解辅助生产费用、制造费用、生产损失的概念及相关内容；•2、归集与分配辅助生产费用；•3、归集与分配制造费用；•4、归集与分配生产损失。学习目标3案例导入沃尔玛案例1962年，山姆﹒沃尔顿开设了第一家沃尔玛（WAL—MART）商店。迄今沃尔玛商店已成为世界第一大百货商店。按照美国《福布斯》杂志的估算，1989年山姆﹒沃尔顿家族的财产已高达90亿美元。沃尔玛在世界零售业中排名第一。《商业周刊》2001年全球1000强排名，沃尔玛位居第6位。作为一家商业零售企业，能与微软、通用电器、辉瑞制药等巨型公司相匹敌，实在让人惊叹。沃尔玛取得成功的关键在于商品物美价廉，对顾客的服务优质上乘。沃尔玛始终保持自己的商品售价比其他商店便宜，是在压低进货价格和降低经营成本方面下功夫的结果。沃尔玛直接从生产厂家进货，想尽一切办法把价格压低到极限成交。公司纪律严明，监督有力，禁止供应商送礼或请采购员吃饭，以免采购员损公肥私。沃尔玛也把货物的运费和保管费用降到最低。公司在全美有16个配货中心，都设在离沃尔玛商场距离不到一天路程的附近地点。商品购进后直接送到配货中心，再从配货中心由公司专有的集装箱车队运往各地的沃尔玛商场。公司建有最先进的配货和存货系统，4公司总部的高性能电脑系统与16个配货中心和1000多家商场的POS终端机相联网，每家商场通过收款机激光扫描售出货物的条形码，将有关信息记载到计算机网络当中。当某一货品库存减少到最低限时，计算机就会向总部发出购进信号，要求总部安排进货。总部寻找到货源，便派离商场最近的配货中心负责运输路线和时间，一切安排有序，有条不紊。商场发出订货信号后36小时内，所需货品就会及时出现在货架上。就是这种高效的商品进、销、存管理，使公司迅速掌握商品进销存情况和市场需求趋势，做到既不积压存货，销售又不断货，加速资金周转，降低了资金成本和仓储成本。压缩广告费用是沃尔玛保持低成本竞争战略的另一种策略。沃尔玛公司每年只在媒体上做几次广告，大大低于一般的百货公司每年的50—100次的水平。沃尔玛认为，价廉物美的商品就是最好的广告，我们不希望顾客买1美元的东西，就得承担20—30美分的宣传、广告费用，那样对顾客极不公平，顾客也不会对华而不实的商品感兴趣。沃尔玛成功运用低成本竞争战略，在激烈的市场竞争中取胜。5任务一辅助生产费用的归集和分配在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。6一、归集辅助生产费用生产成本—辅助生产成本归集分配7“生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用情境设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。8如果机修车间车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧30009二、分配辅助生产费用所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元10当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？11•辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有五种：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。12【概念】直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。(一)直接分配法13一定要注意哦！分配特点：只对外，不对内14【计算公式】辅助生产费用分配率辅助车间对外提供的劳务量待分配辅助生产费用各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量辅助生产费用分配率15某企业有供汽和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供汽车间本月发生费用18500元，供电车间本月发生费用20000元，辅助生产车间供应劳务数量如表3—1所示。表3—1辅助生产车间供应劳务数量表受益单位耗汽(立方米)耗电(度)基本生产—甲产品20600基本生产车间5000016000辅助生产车间—供电26000辅助生产车间—供汽6000行政管理部门300002400专设销售机构125001000合计11850046000【任务案例】16解：分配辅助生产费用如表3—2所示。表3-2辅助生产费用分配表供汽车间供电车间合计金额(元)情境供汽量(立方米)金额(元)供电量(度)金额(元)待分配费用185002000038500辅助生产车间供应劳务量9250040000辅助生产费用分配率0.20.5辅助生产部门供汽车间6000供电车间26000基本生产—甲产品206001030010300基本生产车间500001000016000800018000行政管理部门300006000240012007200专设销售机构12500250010005003000合计1185001850046000200003850017表3—2中有关数字计算如下：(1)供汽车间：1)供汽车间对外提供的劳务量＝118500-26000＝92500(立方米)2)供汽车间费用分配率＝18500/92500＝0.2(元／立方米)3)各受益对象分配额：基本生产车间：50000×0.2＝10000(元)行政管理部门：30000×0.2＝6000(元)专设销售机构：12500×0.2＝2500(元)(2)供电车间：1)供电车间对外提供的劳务量＝46000-6000＝40000(度)2)供电车间费用分配率＝20000/40000＝0.5(元／度)3)各受益对象分配额：基本生产—甲产品：20600×0.5＝10300(元)基本生产车间：16000×0.5＝8000(元)行政管理部门：2400×0.5＝1200(元)专设销售机构：1000×0.5＝500(元)(3)根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本——甲产品10300制造费用18000管理费用7200销售费用3000贷：辅助生产成本——供汽车间18500——供电车间2000018受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本—辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。19参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）借：生产成本—基本生产成本—甲产品4882.2制造费用6498管理费用1624.8销售费用605贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间4130—供电车间948020【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。21对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.4522根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5600管理费用1400贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7000借：制造费用5625管理费用1375(倒挤)贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间700023【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业24【概念】交互分配法，是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配(又叫对内分配)，再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象(又叫对外分配)。(二)交互分配法25一定要注意哦！分配特点：先对内，后对外(二)交互分配法1、交互分配法的含义交互分配法是将辅助生产车间发生的费用，先在各辅助生产车间之间进行分配，然后再将交互分配后各辅助生产车间的全部应分配费用（包括交互分配转入的其他辅助生产车间的费用）在除辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配。要注意顺序哦2、交互分配法的方法原理步骤(1)交互分配①辅助生产费用交互分配率＝该辅助生产车间交互分配前归集的费用该辅助生产车间提供的劳务总量②某辅助生产车间应负担的辅助生产费用＝该辅助生产车间耗用的劳务量×辅助生产费用交互分配率即为交互分配单位成本(2)重新归集交互分配后的辅助生产费用某辅助生产车间交互分配后的费用＝某辅助生产车间交互分配前的费用＋其他辅助生产车间转入的费用－该辅助生产车间转出的费用(3)对外分配1、辅助生产费用对外分配率＝该辅助生产车间交互分配后归集的费用该辅助生产车间对外提供的劳务总量注意：公式中辅助生产车间对外提供的劳务总量，是该辅助生产车间提供的劳务总量扣除对其他辅助生产车间的劳务量后的余额。某辅助生产车间以外的某受益对象应分担的辅助生产费用＝该受益单位耗用的劳务量×辅助生产费用对外分配率即为对外分配单位成本30【任务案例3—2】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用30000元，供电车间本月发生费用4000元，提供的劳务量如表3—5所示。表3—5辅助生产车间提供劳务数量表受益单位供水(立方米)耗电(度)供水车间2000供电车间1000基本生产—甲产品20002000基本生产车间1500管理部门5002500销售机构1500合计5000800031解：分配辅助生产费用如表3—6所示。表3-6辅助生产费用分配表(交互分配法)供水车间供电车间合计情境供水量(立方米)分配率分配额(元)供电量(度)分配率分配额(元)(元)待分配费用500063000080000.5400034000交互分配供水车间20000.5l000l000供电车间1000660006000对外分配费用40006.252500060001.5900034000对外分配基本生产——甲产品20006.251250020001.5300015500基本生产车间15006.2593759375管理部门5006.2531252