第三讲租赁.

2019/12/191第三讲：租赁第一节:租赁概述一、与租赁相关的定义1.租赁租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。特征:（1）转移资产的使用权；（2）有偿的，取得使用权以支付租金为代价。2.租赁期租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。（含续租期）。2019/12/1923．租赁开始日租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。4．租赁期开始日租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。5．担保余值承租人而言：担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值(指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，下同)；出租人而言：担保余值是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值。6.未担保余值未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。2019/12/1937.最低租赁付款额最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值以及承租人购买租赁资产的购买价款。不包括：（1）或有租金和履约成本；（2）由出租人支付但可退还的税金。8.或有租金或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。9．履约成本履约成本是指租赁期内承租人为租赁资产支付的各种使用费用。10.最低租赁收款额最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值2019/12/194二、租赁的分类满足下列标准之一，确认融资租赁：1．在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。2．在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。3．租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥含75%)。如果租赁资产在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75％以上时，此标准不适用。4．承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(≥含90％)租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于(≥含90％）租赁开始日租赁资产公允价值。5．租赁资产如不作较大修整，只有承租人才能使用。2019/12/195第二节经营租赁的核算一、承租人经营租赁的核算承租人应设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记（一）租金的核算1、采取预付租金核算方式（1）预付租金时：借：长期待摊费用/其他应付款贷：银行存款（2）按期摊销租金时：借：管理费用等贷：长期待摊费用/其他应付款2、采取按期支付租金核算方式，按期支付租金时借：管理费用等贷：银行存款承租人将租金总额(扣除出租人为承租人承担的费用)应在租赁期内(含免租期进行按期分摊租金)。2019/12/196（二）发生初始直接费用的核算借：管理费用贷：银行存款（三）发生或有租金的核算借：财务费用贷：银行存款（四）相关信息的披露1．资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。2．以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。2019/12/197【例1】20×7年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年，租金总额为750000元。设备价值为1000000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租赁开始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150000元；20×7年12月31日支付租金150000元；20×8年12月31日支付租金200000元；20×9年12月31日支付租金250000元。租赁期届满后B公司收回设备。2019/12/198账务处理如下：20×7年1月1日，预付租金时：借：长期待摊费用150000贷：银行存款15000020×7年12月31日（1）预付租金时：借：长期待摊费用150000贷：银行存款150000（2）摊销租金时（假设按年计算）借：管理费用250000贷：长期待摊费用250000或将（1）和（2）合并借：管理费用250000贷：银行存款150000长期待摊费用1000002019/12/19920×8年12月31日（1）预付租金时：借：长期待摊费用200000贷：银行存款200000（2）摊销租金时（假设按年计算）借：管理费用250000贷：长期待摊费用250000或将（1）和（2）合并借：管理费用250000贷：银行存款200000长期待摊费用5000020×9年12月31日借：管理费用250000贷：银行存款2500002019/12/1910二、出租人经营租赁的核算（一）确认租金收入1.采取预收租金核算方式（1）预收租金时:借：银行存款贷：应收账款/其他应收款（2）确认租金收入时：借：应收账款/其他应收款贷：租赁收入/其他业务收入2.采取按期收取租金方式,实际收到租金时：借：银行存款贷：租赁收入/其他业务收入租金收入应从租金总额中扣除出租人为承租人承担的费用,在租赁期内(含免租期)分摊。3.出租人还应在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。2019/12/1911沿用【例1】资料:(1)20×7年1月1日：借：银行存款150000贷：应收账款150000(2)20×7年12月31日：①收到款项时借：银行存款150000贷：应收账款150000②确认收入时借：应收账款250000贷：租赁收入250000或将①和②合并：借：银行存款150000应收账款100000贷：租赁收入2500002019/12/1912(3)20×8年12月31日：①收到款项时借：银行存款200000贷：应收账款200000②确认收入时借：应收账款250000贷：租赁收入250000或将①和②合并：借：银行存款200000应收账款50000贷：租赁收入250000(4)20×8年12月31日：借：银行存款250000贷：租赁收入2500002019/12/1913第三节：融资租赁的核算一、承租人融资租赁的核算（一）租赁期开始日融资租入资产初始确认核算借:固定资产—融资租入固定资产[(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者)+初始直接费用]未确认融资费用（差额）贷:长期应付款—应付融资租赁款(最低租赁付款额)银行存款（初始直接费用）（二）支付租赁费用、摊销未确认融资费用的核算1.支付租赁费用时：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款2．分期摊销未确认融资费用时：借：财务费用贷：未确认融资费用（利率采用内含利率、合同利率、贷款利率摊销）2019/12/1914（三）租赁资产计提折旧的核算借：管理费用制造费用贷：累计折旧注意：1．承租人对于融资租入资产应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。2．折旧期间的确定（1）如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；（2）如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。2019/12/1915（四）履约成本的核算借：管理费用贷：银行存款（五）或有租金的核算借：费用科目贷：其他应付款（六）出租人提供免租期优惠的核算（经营租赁核算要求一致）。（七）赁期届满时的核算1．返还租赁资产借：长期应付款——应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产2019/12/19162．优惠续租租赁资产（1）如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在，进行相应的账务处理即可。（2）如果租赁期届满时没有续租，承租人向出租人支付违约金时：借：营业外支出贷：银行存款3．留购租赁资产（1）支付购买价款时：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款（2）结转固定资产价值借：固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产2019/12/1917【例2】资料：1．租赁合同20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。（5）该生产线在20×2年1月1日，B公司的公允价值为2600000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。2019/12/19182．A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。（4）20×4年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。2019/12/1919A公司的会计处理如下：1．租赁开始日的账务处理第一步：判断租赁类型最低租赁付款额的现值=1000000×（P/A，3，8%）=1000000×2.5771=2577100(元)大于租赁资产原账面价值(2600000×90%=2340000元)该项租赁应认定为融资租赁。第二步，确定租赁资产的入账价值（1）最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000（元）（2）最低租赁付款额的现值=2577100（元）（3）租赁资产公允价值2600000（元）。（4）初始直接费用10000（元）20×2年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产——融资租人固定资产2587100未确认融资费用422900贷：长期应付款——应付融资租赁款3000000银行存款100002019/12/19202．分摊未确认融资费用的会计处理未确认融资费用分配表日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×8%④=②-③期末⑤=期初⑤-④20×2.01.012577100.0020×2.12.311000000206168.00793832.001783268.0020×3.12.311000000142661.44857338.56925929.4420×4.06.30100000074070.56925929.440.00合计3000000422900.002577100.002019/12/1921（1）每期支付租金：借：长期应付款—应付融资租赁款1000000贷：银行存款1000000（2）每月分摊未确认融资费用时①20×2年的月摊销额=206168÷12=17186.67(元)②20×3年的月摊销额=142661.44÷12=11888.45(元)③20×3年的月摊销额=74070.56÷12=74070.56(元）借：财务费用17180.6711888.456172.56贷：未确认融资费用17180.6711888.456172.56（3）计提租赁资产折旧每月折旧额=2587100÷35=73917.14借：制造费用——折旧费73917.14贷：累计折旧73917.142019/12/1922（4）发生或有租金20×3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100000元借：销售费用100000贷：其他应付款——B公司10000020×4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150000元借：销售费用150000贷：其他应付款——B公司1500005．租赁期届满时，即20×4年12月31日，将该生产线退还B公司借：累计折旧2587100贷：固定资产—融资租入固定资产25871002019/12/1923二、出租人融资租赁的核算（一）确认租赁债权借:长期应收款（最低租赁收款额与初始直接费用之和）未担保余值（按未担保余值）营业外支出（租赁资产公允价值与