第二章增值税法

1第二章增值税法本章考情分析在最近3年的考试中，增值税一章的平均分值约为18分，考虑有英文答题加分的因素，本章的分数经常突破20分，在《税法》科目中属于非常重要的一章。2015年教材调整的内容较多，知识点增加且细碎。本章可命制各种题型，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，尤其是计算分析、综合题型，在复习中应对此特别重视。2015年教材的主要变化1.增加电信业的征税范围；2.增加“以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税”的规定；3.增加融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不征收增值税的规定；4.增加“药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围”的规定；5.细化承包承租纳税人的规定；6.细化可选择按照小规模纳税人纳税的规定；7.明确部分货物增值税适用税率；8.增加国际运输服务的解释；9.明确增值税征收率统一调整为3%；10.增加一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照3%征收率缴纳增值税的规定；11.明确融资租赁增值税政策；12.增加“农产品增值税进项税额核定扣除办法”；13.增加扣减进项税额计算依据的规定；14.增加合资铁路运输企业汇总缴纳增值税的税务处理；15.增加可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税的项目；16.明确企业出口给外商的新造集装箱符合规定的，准予按照现行规定办理出口退（免）税；17.增加融资租赁货物出口退税办法；18.调整出口退税实耗法与购进法的计算公式；19.增加和调整税收优惠政策；20.增加货物运输业增值税专用发票红票规则。本章基本结构框架本章分为十二节:第一节征税范围及纳税义务人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节税率与征收率第四节增值税的计税方法第五节一般计税方法应纳税额的计算第六节简易计税方法应纳税额的计算第七节特殊经营行为的税务处理2第八节进口货物征税第九节出口货物和服务的退（免）税第十节税收优惠第十一节征收管理第十二节增值税专用发票的使用及管理增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。我国增值税的发展：1979年在部分城市试行生产型增值税；2009年实行了增值税的全面“转型”，增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税；2011年上海率先试点营业税改征增值税工作；2015年有望全面完成“营改增”改革。增值税之所以能够在世界上众多国家推广，是因为其可以有效地防止商品在流转过程中的重复征税问题。增值税具有如下6个方面的特点：（1）保持税收中性；（2）普遍征收；（3）税收负担由商品的最终消费者承担；（4）实行税款抵扣制度；（5）实行比例税率；（6）实行价外税制度。第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围（掌握，能力等级1）学习思路：（一）征税范围的一般规定：3大类（二）征税范围的具体规定1.属于征税范围的特殊项目：22项2.属于征税范围的特殊行为：4方面（1）视同销售；（2）混合销售；（3）兼营；（4）混业经营。学习的基础：增值税与营业税的范围划分（一）征税范围的一般规定1.销售或者进口的货物货物：有形动产，含电力、热力、气体在内。销售货物：有偿转让货物的所有权。3（2）进口货物不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修配劳务。3.提供应税服务——“营改增”的应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。【基本印象】增值税的征收涉及到货物的生产、批发、零售和进口环节；加工和修理修配劳务属于增值税的应税劳务；加工和修理修配以外的劳务和服务中,除“营改增”试点的“3+7”行业缴纳增值税，其他一般属于营业税的征税范围。【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A.供电局销售电力产品B.房地产开发公司销售房屋C.饭店提供现场消费的餐饮服务D.房屋中介公司提供中介服务【答案】A【归纳与提示1】应税服务的基本界定基本行为界定——有偿、营业性有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。地域界定——境内提供应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【相关链接】突破基本行为界定的应税行为：视同销售或视同提供应税服务——无偿、营业性（P45）【归纳与提示2】应税服务的具体范围1.交通运输服务，包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。【注意6个问题】（1）陆路包括地上、地下运送客货，包括铁路运输和其他陆路运输；（2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税；（3）远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务；4（4）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税；（5）航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。（6）航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。2.邮政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。【注意】（1）邮政业有行业主体：中国邮政集团公司及其所属邮政企业；（2）邮政汇兑不等于邮政储蓄。邮政储蓄银行的邮政储蓄业务属于营业税金融业的范围。3.电信业（新增）P40电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动，包括基础电信服务和增值电信服务。【提示】以积分兑换形式赠送电信业服务，不征收增值税。（P45）4.部分现代服务包括七项：（1）研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。（2）信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。（3）文化创意服务包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（4）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。（5）有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。（7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。【注意辨析】（1）新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动属于研发和技术服务；但软件开发服务、提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务属于信息技术服务；而工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计等等属于文化创意服务。（2）技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动，但是指转让商标、商誉和著作权的业务活动属于文化创意服务。（3）有形动产租赁已经“营改增”，但不动产租赁依然缴纳营业税。（4）代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。（5）同城快递，属于收派。异地快递，包括收派及货物运输两项服务。【例题·单选题】以下符合“营改增”应税服务规定的是（）。5A.光租和湿租业务，都属于有形动产租赁服务B.快递公司的同城快递属于邮政业C.代理报关服务属于鉴证咨询服务D.代理记账按照“咨询服务”征收增值税【答案】D（二）增值税征税范围的具体规定1.属于征税范围的特殊项目（P43）考生要了解货物期货交割、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、寄售业代销寄售物品、电力公司向发电企业收取过网费等，都属于缴纳增值税的范围。这部分内容比较多和杂，容易命制客观题。学习时注意以下几个易考点：（1）矿产资源、矿山劳务（P43下方）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税应税劳务；矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务。【例题·多选题】下列劳务中，应征收增值税的有（）。A.矿产资源分拣劳务B.矿产资源切割劳务C.矿山表面附着物剥离和清理劳务D.矿山爆破、穿孔劳务【答案】AB（2）纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地、不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，征收增值税。【例题·单选题】甲企业将一幢办公楼连同办公楼里的家具、分体式空调转让给乙企业，针对甲企业的转让行为，以下说法正确的是（）。A.转让办公楼和办公楼里的家具、分体式空调一并征收增值税B.转让办公楼和办公楼里的家具、分体式空调一并征收营业税C.转让办公楼征收营业税，但办公楼里的家具、分体式空调转让征收增值税D.转让办公楼征收增值税，但办公楼里的家具、分体式空调转让征收营业税【答案】C（3）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（4）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。对上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。（5）销售电梯并维修、保养行为适用税种对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入征收增值税企业销售自产的电梯并负责安装，属于纳税人销售货物的同时提供建筑业劳务要分别计算增值税和营业税不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入征收营业税6【例题·单选题】某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2014年7月购进5部电梯，取得的增值税专用发票注明价款400万元、税额68万元；当月销售5部电梯并开具普通发票，取得含税销售额526.5万元、安装费29.25万元、保养费11.7万元、维修费5.85万元。该公司7月应缴纳的增值税为（）。（2014年）A.8.5万元B.12.75万元C.14.45万元D.15.3万元【答案】D【解析】（526.5+29.25+11.7+5.85）/（1+17%）×17%-68=15.3（万元）。（6）二手车经销业务行为具体规定适用税种经销收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为征收增值税代理纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的：（1）受托方不向委托方预付货款；（2）委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方；（3）受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费征收营业税不充分代理不同时具备代理的三项条件的，视同销售征收增值税（7）执罚拍卖