第42讲资本公积和留存收益

1第二节资本公积一、资本公积概述资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。【提示】利得：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为利润表最终会影响到未分配利润）。直接计入当期利润的利得和损失，要结转到本年利润，然后到利润分配——未分配利润，未分配利润是所有者权益的一部分，从而导致所有者权益发生了变化。利得和损失的会计处理如下：【例题•多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。（2012年）A.盈余公积转入B.直接计入所有者权益的利得C.资本溢价或股本溢价D.从企业实现的净利润提取【答案】BC【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的利润中提取应计入盈余公积不计入资本公积。2【例题•案例分析题】甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税人。2010年度甲公司的被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。要求：甲公司应如何进行会计处理。【答案】借：长期股权投资——其他权益变动90贷：资本公积——其他资本公积90二、资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按转增的金额计入实收资本或股本。借：资本公积——资本溢价或股本溢价贷：实收资本或股本【提示1】转入实收资本或股本的仅仅是“资本公积—资本溢价或股本溢价”的部分，“资本公积—其他资本公积”不能转入实收资本或股本。【提示2】该项业务不会影响所有者权益的总额变动。第三节留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余3公积和未分配利润两类。【提示1】盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积两类（多选）。【提示2】未分配利润=期初未分配利润（或-亏损）+本期实现的净利润（或-净亏损）+其他转入（盈余公积补亏）-分配的利润（提取盈余公积和向所有者分配利润）=期末未分配利润【例题•单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。（2011年）A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积【答案】A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选A。二、利润分配利润分配的顺序：1.提取法定盈余公积；2.提取任意盈余公积；3.向投资者分配利润（非股份公司）；向股东分配股利（股份公司）（考试主要是股份公司）。三、盈余公积（一）提取按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可不再提取。公司制企业根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。【提示】值得注意的是，如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。盈余公积的用途：可以弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。【相关链接】资本公积的用途是转增资本。【例题•案例分析题】某股份公司本年年初未分配利润贷方余额150万元；本年实现利润贷方100万元，提取法定盈余公积10%，提取任意盈余公积5%，向投资者分配20万元，分配处理如下：要求：做出处理：【答案】（1）借：本年利润100贷：利润分配——未分配利润100（2）①提取法定盈余公积：净利润×比例10%借：利润分配——提取法定盈余公积10贷：盈余公积——法定盈余公积10②提取任意盈余公积：净利润×比例5%4借：利润分配——提取任意盈余公积5贷：盈余公积——任意盈余公积5③向投资者分配20万借：利润分配——应付现金股利20贷：应付股利20（3）借：利润分配——未分配利润35贷：利润分配——提取法定盈余公积10——提取任意盈余公积5——应付现金股利20【提示1】盈余公积=15(万元)；【提示2】期末未分配利润=期初150+本期净利润100-提取盈余公积15-分配股利20=215（万元）。【例题•单选题】某企业年初未分配利润为贷方100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业提取的盈余公积为（）万元。A.200B.300C.150D.100【答案】C【解析】该企业提取的盈余公积=1000×15%=150（万元）。【易错易混试题•单选题】某企业年初未分配利润为借方100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业提取的盈余公积为（）万元。A.200B.300C.150D.135【答案】D【解析】该企业提取的盈余公积=（1000-100）×15%=135（万元）。（二）盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏最终转入：借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润【提示】最终减少盈余公积增加未分配利润。【例题•多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（）。（2009年）A.本年利润B.利润分配——应付现金股利C.利润分配——盈余公积补亏D.利润分配——提取法定盈余公积5【答案】ABCD（三）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本或股本（四）用盈余公积发放现金股利（股份公司）借：盈余公积贷：应付股利（股份公司）【提示】期末盈余公积=期初盈余公积+本期贷方发生额（提取）-借方发生额（盈余公积补亏、转增资本、发放现金股利）。【例题•单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。（2009年）A.40B.85C.95D.110【答案】B【解析】盈余公积年末余额=50+（600-150）×10%-10=85（万元）。【例题•单选题】2005年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2005年1月1日留存收益为（）万元。（2005年）A.32B.38C.70D.87【答案】C【解析】留存收益=盈余公积+未分配利润=38+32=70（万元）。【例题•单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。A.855B.867C.870D.874【答案】C【解析】未分配利润=100+1000-1000×15%-80=870（万元）。【易错易混淆概念】可供分配的利润（未分配利润）=期初未分配利润（或-亏损）+本期实现的净利润（或-净亏损）+其他转入（盈余公积补亏）。【易错易混淆概念】可供投资者分配的利润（未分配利润）：可供分配的利润-提取的盈余公积。【例题•单选题】某企业年初未分配利润为100万元（贷方），本年实现的净利润为200万元，按10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积，该企业可供分配的利润为（）万元。A.2006B.255C.270D.300【答案】D【解析】可供分配的利润=期初未分配利润（或-亏损）+本期实现的净利润（或-净亏损）+其他转入（盈余公积补亏）=100+200+0=300（万元）。可供投资者分配的利润＝可供分配的利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积=100+200-200×10%-200×5%=270（万元）。