税法知识点梳理2016-6-12

二、增值税法(特点：税收中性、普片征收、消费者承担、抵扣、比例、价外制）第一节：征税范围与纳税义务人一、征税范围一、销售或者进口货物二、提供的应税劳务三、提供的应税服务1、交通运输11%陆路运输（出租车收取管理费，按陆路运输征收增值税）水路运输（承租、期租）航空运输（湿租）2、邮政业11%邮政普遍服务（营改增，免税）邮政特殊服务（营改增，免税）其他邮政服务（邮册等邮寄品销售、邮政代理等业务活动）3、电信业基础电信服务11%增值电信服务6%4、部分现代服务业4.1研发和技术服务6%4.2信息技术服务6%4.3文化创意服务6%4.4物流辅助服务6%（同城快递属于物流辅助、异地属于收派送+货物运输）4.5有形动产租赁服务17%（光租、干租）4.6鉴证咨询服务6%4.7广播影视服务6%二、具体规定：属于征税范围的特殊项目一、金融业（3）1、货物期货2、银行销售金银3、典当行销售死当物品、寄售业务委托人销售寄售物品；二、公共事业单位（4）1、电力公司向发电企业收取的过网费2、对电热水气等收取一次性费用与卖货数量有关收增值税，反之否3、财政专户取得不收增值税4、供电企业电压调节属于提供加工劳务、收增值税。三、出版行业（1）纸张来源适用项目适用税率印刷厂销售货物13%出版单位加工劳务17%四、采掘行业（2）1、对矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税2、油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售，属于增值税范围。五、增值税与营业税划分（4）1、资产处置（货物交增值税、不动产营业税）2、资产重组（不交增值税）3、电梯销售与维修类型税务处理销售电梯（购进）并负责安装及保养、维修取得的收入一并征收增值税销售自产电梯并负责安装分别计算增值税和营业税不销售电梯，只保养、维修安装运行后的电梯征收营业税4、二手车经销（区分是否过户到代销者名下）六、罚没物品免征增值税问题（1）收入到财政不收，对于企业再次销售则要收七、其他不征税行为（8）1、会员费；2、积分兑换航空运输服务；3、积分兑换形式赠送的电信服务；4、中央财政补贴；5、融资性售后回租业务中，承租方出售资产行为；6、创新药；7、邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税8、国家指令提供的铁路运输、航空运输，属于以公益为目的不征收增值税；属于征税范围的特殊行为一、视同销售1、代销行为（委托方纳税义务在收到代销清单/全部或部分货款或发出货物180天）2、异地移送3、来源具体自产、委托加工对内1、非增值税应税项目2、集体福利、个人消费自产、委托加工、购进对外1、对外投资2、分配股东、投资者3、无偿赠送其他单位或个人4、单位和个人无偿提供的应税服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外（国家认定）。5、财政部和国家税务总局规定的其他情形二、混合销售行为（一项销售行为及涉及货物有涉及非增值税应税劳务）三、兼营非增值税应税劳务（分别核算）四、混业经营（不同税率货物、劳务、应税服务、分别核算）三、纳税义务人and扣缴义务人（代理人或购买方）第二节一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理一、一般纳税人认定标准纳税人小规模一般纳税人以货物生产或提供劳务为主年应税销售额≤50万＞50万批发或零售货物≤80万＞80万提供应税服务≤500＞500万年应税销售额=申报销售额+稽查查补销售额+纳税评估调整销售额+税务机关代开发票销售额+免税销售额（连续不超过12个月经营期内）二、达标纳税人登记的例外情况情况处理除个体工商户以外的其他个人（自然人）不能登记非企业性单位选择登记不经常发生应税行为的企业（旅店+饮食业营业税，打包卖货）达标但不经常提供应税服务的单位和个体户第三节税目与征收率一、税率（一般纳税人）税率适用范围17%销售或进口货物（低税率除外）；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务；13%销售或进口列举的五类货物；11%交通运输服务、邮政服务、基础电信服务；6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务；零税率纳税人出口货物；列举应税服务；二、低税率（13%）1、粮食、食用植物油、食用盐；农业初级产品13%17%干姜、姜黄、巴氏灭菌乳、动物骨粒等橄榄油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油麦芽、复合胶、人发、淀粉、调制乳等肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油【农产品生产者销售自产农产品是免税的】2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；二甲醚3、图书、报纸、杂志；影像制品；电子出版物4、饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；农机：密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备、养猪设备三、零税率（不等同免税）1、出口货物2、境内单位或者个人提供的国际运输服务（含港澳台）3、境内单位或者个人提供向境外单位提供的研发服务和设计服务、影视节目制作和发行、技术转让、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理、外包业务；四、征收率（小规模纳税人、一般纳税人的特殊情况）适用情形计税方式小规模纳税人销售货物、应税劳务、应税服务销售额/(1+3%)*3%销售自己使用过的固定资产销售额/(1+3%)*2%销售旧货一般纳税人销售自己使用过的固定资产（未抵扣进项）销售旧货【注：一般纳税人可以选择放弃减税依照3%征收率缴纳增值税、并开具增值税专票】小型水利发电单位生产的电力可以选择按照3%建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料连续生产砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）用微生物、生物代谢产物、动物霉素、人或动物血液或组织制成的生物制品自来水商品混凝土（仅限于以水泥为原材料）单采血浆站销售非临床用人体血液寄售商店代销寄售物品必须按照3%典当业销售死当物品【一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更】第五节一般纳税人的应纳税额计算销项税额计算-进项税额计算=应纳税额一般销售特殊销售准予抵扣不得抵扣一、销项税额计算1、一般方式的销售额：价款（不含税）+价外费用（不含税）2、特殊方式的销售额：1、折扣销售、销售折扣、销售折让2、以旧换新（不得抵减旧货价格、金银除外）3、还本销售（不得减还本的支出）4、以物易物方式销售（做各自的购销处理，双方开具票据）5、包装物押金（1、单独记账核算2、时间在一年以内3、未过期）酒类产品只有啤酒和黄酒存在包装物押金6、销售自己使用的固定资产（见征收率）7、直销企业（Eg:安利）8、融资租赁企业的税务处理9、中国移动、中国联通、中国联合网络通信及其成员单位通过手机短信公益特服务号为公益机构接受捐赠服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额10、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业的客票而代收转付的价款。11、“营改增”试点纳税人提供的代理服务类扣除支付政府性基金或行政事业性收费的余额为销售额；国际货物运输代理服务支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。12、视同销售A、按最近时期同类货物的平均销售价格确定B、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定C、组价：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）组成计税价格=[成本*（1+成本利润率）+课税数量*消费税定额税率]/(1-消费税率)二、进项税额计算1、准予抵扣的进项税额1、增值税专用发票2、海关进口增值税专用缴款书3、购进农产（计算抵扣）：进项税=买价*扣除率特殊Eg（农民购买烟叶）：烟叶收购金额=烟叶收购价款*（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额*税率（20%）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）*扣除率4、2013年8月1日（含）以后开具的运输费结算单不得抵扣5、？？？？？？？？？？？？？？？？6、接受境外服务，从税务局或境内代理人取得的解缴税款——国税收缴款凭证上注明的金额7、资产重组后的一般纳税人，未抵扣的进项税可以转移继续抵扣。8、农产品增值税进项税核定扣除办法范围：以农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油方法：投入产出、成本法、参照法2、“营改增”后增值税纳税人进项税额的抵扣政策3、不得从销项税额中抵扣的进项税额用于简易计税方法计税项目非增值税应税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（包括相应运输业务的进项税）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（包括相应运输业务的进项税）接受的旅客运输服务不得抵扣三、应纳税额计算的相关规定1、当期销项-当期进项2、进项票开具之日起180日内到税务机关办理认证3、当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣4、涉及销货退回或折让不仅涉及货款价格或折让价款的退回，购销货方应相应调整当期销项税额和进项税额5、向供货方取得返还收入的税务处理（平销返利）【返还收入不得开增票】6、一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。7、金融机构个人实物黄金交易业务增值税的处理8、关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的有关政策【增值税纳税人2011年12月1日（含）初次购买后期的技术维护费应纳税额中全额抵减】9、关于纳税人资产重组增值税留抵税额的处理规定（重组后公司继续享有）10、总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法：3各行业航空运输、邮政业、铁路运输，暂行办法：经批准总机构可以汇总缴纳。第六节简易计税方法应纳税额的计算一、应纳税额的计算销售额*征收率二、可选择按照简易征收方法的1、试点纳税人中的一般纳税人提供的公众交通运输服务（不包括铁路旅客运输服务）公众交通运输服务：轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。2、试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施日之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。3、自本地区试点实施日起至2017年12月31日，动漫企业试点纳税人中的一般纳税人。4、试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务（含城市电影放映服务）、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按简易计税办法计算缴纳。5、库存化肥（纳税人2015年8月31日前生产或购进的尚未销售的化肥）第七节特殊经营行为的税务处理第八节进口货物适用税率17%、13%不适用征收率经营行为分类和特点税务处理原则兼营纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目——纳税人从事不同税种的经营活动划清收入，按个收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的由主管税务机关核定货物或者应税服务的销售额纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税混业经营纳税人兼有增值税不同税率或征收率的应税项目——纳税人从事增值税不同税率、征收率的经营活动【提示】混业经营是“营改增”之后出现的新说法，之前是归类在兼营中要划清收入，按各收入对应的税率、征收率计算缴纳；对划分不清的，一律从高从重计税混合销售概念：一项销售行为涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系自产电梯并提供安装纳税期限应当自海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款第九节出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策出口企业出口货物出口企业或其他单位视同出口货物视同自产出口货物的范围出口企业对外提供加工修理修配劳务境内单位或个人提供适用零税率的应税服务，如果属于简易征税办法的实行免征增值税。增值税退（免）税办法1、“免抵退”办法（免征出口增值税、进项抵内销应纳、未抵完退税）2、免退税办法（免征增值税、相应进项税退还）不具生产能力的出口企业（外购研发服务和设计服务除外）出口退税率6、出口未抵扣过的已经使用过的设备退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价*已使用过的设备固定资产净值/已使用过的设备原值增值税“免抵退”税和免退税的计算1）当期不得