第16章事业单位资产的核算

第16章事业单位资产的核算第一节货币资金第二节短期投资第三节应收及预付款项第四节存货第五节长期投资第六节固定资产第七节在建工程第八节无形资产资产是指事业单位占有或者实用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产按照流动性，可以分为流动资产和非流动资产。NO.1货币资金流动资产是指预计在1年内（包括1年）变现或者耗用的资产。事业单位的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项以及存货。其中应收及预付款项包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款。NO.1货币资金◆现金的概念与管理要求货币资金是以货币形态存在的资产。按存放的地点和用途不同，货币资金分为库存现金、银行存款和零余额账户用款额度。■库存现金●钱账分管●遵守现金的使用范围●严格现金收付手续●遵守库存现金的限额●不得坐支现金●如实反映现金库存情况○设置收付余三栏式“现金日记账”。○由出纳员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记；○每日终了应计算本日现金收入、支出合计数和结存数，并且同库存现金实存数核对相符，做到日清月结，账款相符。○月末终了，“现金日记账”的余额应与“现金总账”的余额相符。◆库存现金的核算●现金的总分类核算收入现金时，借:库存现金贷:有关账户支出现金时，借:有关账户贷:库存现金●现金的明细核算●现金清查的核算出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查——实地盘点。清查小组盘点现金时，出纳人员应当在场，盘点后将实存数与账存数核对，并编制“库存现金盘点报告表”，列明实存、账存和余缺金额。如有余缺，应查明原因，并及时请领导审批。银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构账户上的货币，包括人民币存款和外币存款两种。■银行存款◆银行存款的概念与管理要求●银行存款户的管理原则。。通过银行存款户办理资金收付时，必须切实遵守银行规定的管理原则：见教材。●银行存款户的开立。各事业单位在办理银行存款开户时，应按银行规定填写“开户申请表”，经上级主管部门或同级财政机关审查同意后，连同盖有单位公章和有权支配款项的个人名章的印鉴卡片一并送开户银行，再经银行审查同意后方可开户。●银行结算方式。现行结算方式有：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付七种结算方式。设置“银行存款日记账”，进行序时核算。其格式、内容与现金日记账基本相同。◆银行存款的核算收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据，借:银行存款贷:有关账户●总分类核算●明细分类核算支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借:有关账户贷:银行存款将银行存款日记账的记录同银行的对账单进行核对时，如发现双方余额不一致，其原因有二：◆银行存款日记账的核对●记账有错漏。如银行将甲存款户的存款或取款误记入乙存款户的账内；●未达账项。所谓未达账项，是指对于同一经济业务，由于单位与开户行的记账时间不同，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。单位与银行之间发生的未达账项有下列四种情况：银行代本单位的收款已入账，而单位尚未收款记账；银行代本单位的付款已记账，而单位尚未付款记账；单位已收款记账，而银行尚未办理收款；单位已付款记账，而银行尚未办理本单位的付款。在实际工作中，若发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，双方余额如果相等，一般说明对方记账没有错误；如果不相等，表明记账有错误，需要进一步查对，找出原因，更正错误记录。银行存款余额调节表的编制方法主要是将银行对账单上的余额与单位银行存款账面余额都调整为正确数额，以相互核对。期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，◆外币存款的核算以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率借:银行存款或应收账款贷:有关账户●在“银行存款”账户下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行核算。发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。以外币购买物资、劳务等，按即期汇率：借:有关账户贷:银行存款应付账款借:银行存款或应付账款贷:事业支出或经营支出借:事业支出或经营支出贷:银行存款或应付账款●零余额账户用款额度的概念■零余额账户用款额度纳入国库集中支付制度改革的事业单位，财政部门为其在商业银行开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政部门授权支付。财政部门向某事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，该单位的单位零余额账户用款额度增加。事业单位可以根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金。代理银行在将事业单位开具的支付令与事业单位的单位预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。资金清算后，事业单位零余额账户的余额为零，因此，该账户称为零余额账户。在国库集中支付制度下，财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以用来为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政直接支付。当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买物品或服务时，向财政部门申请财政直接支付。财政部门经审校无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户将款项支付给收款人。每日终了，当代理银行与财政国库单一账户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。▲收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付到账通知书时，借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入●零余额账户用款额度的核算账户设置：“零余额账户用款额度”总账科目。▲事业单位从单位零余额账户提取现金时，借：库存现金贷：零余额账户用款额度▲开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务的款项时，借：事业支出存货贷：零余额账户用款额度事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。财政零余额账户中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置“财政零余额账户存款”总账科目进行核算。NO.2短期投资◆短期投资的概念与特征短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。其特点如下：●投资对象主要是国债；●短期投资具有高度的变现性，可根据需要随时变现，其流动性在单位的资产中仅次于货币资金；●投资的目的不是控制被投资单位或对其实施重大影响，而是利用正常经营中暂时多余的资金，谋求高于银行存款利息收人的利益；●短期投资持有期限较短，这里的短期持有是指投资的意向，而非实际持有时间。◆短期投资的核算在取得短期投资时，按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借:短期投资贷:银行存款持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借:银行存款贷:其他收入——投资收益●取得与持有短期投资●持有期间收到利息2013年1月1日，某事业单位购入2011年1月1日发行的国库券，面值10000元，还本期为3年，年利率为6％，每半年支付一次利息，实际支付购入价格及税费为11000元。购入时，账务处理为：借：短期投资——债券投资11000贷：银行存款110002013年7月1日收到利息时：借：银行存款300贷：其他收入——投资收益（10000×6%×6÷12）300●出售或到期收回短期投资转让短期投资或到期收回短期国债本息:借:银行存款（实际收到金额）其他收入——投资收益（借方差额）贷:短期投资（成本）其他收入——投资收益（贷方差额）将【上例】中持有2011年1月1日发行的国库券，于2013年7月5日转让，实际取得价款11020元，款项存入银行。其会计分录为：借：银行存款11020贷：短期投资——债券投资11000其他收入——投资收益20NO.3应收及预付款项◇应收及预付款项是指事业单位在其业务活动中形成的债权，如财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。◇财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款产生于事业单位的运营活动，而其他应收款产生于事业单位的非营运活动。财政应返还额度是指年终终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，即事业单位当年尚未使用的预算指标数。◆财政应返还额度●财政应返还额度的概念财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。即年度终了，财政部门对事业单位的财政应返还额度先进行注销；次年初，财政部门对事业单位的财政应返还额度再予以恢复，供事业单位在额度内使用。零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账户，故财政应返还额度也包括财政零余额账户的财政应返还额度和单位零余额账户的财政应返还额度。●年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度贷：财政补助收入●财政应返还额度的核算账户：“财政应返还额度”总账科目●根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度●如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借：财政应返还额度贷：财政补助收入●下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，不作会计处理；待实际使用恢复的额度时，借：事业支出贷：财政应返还额度●下年度财政部门恢复财政授权支付额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度●实际使用恢复的额度时，借：事业支出贷：零余额账户用款额度应收票据是指事业单位因销售产品从事经营活动而收到的商业汇票。商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据按是否计息划分，可分为带息票据和不带息票据。■应收及预付款项这部分内容与企业会计基本相同，不做详细介绍。◆应收票据●应收票据一般业务的核算借：应收票据贷：经营收入应交税费——应交增值税●应收票据贴现的核算借：银行存款（即扣除贴现息后的净额）经营支出（按贴现息部分）贷：应收票据（按应收票据的票面金额）事业单位持有的应收票据，在到期前可以用背书形式转让给银行。银行同意接受时，要预扣自贴现日至到期目的利息，将其余额即贴现净值支付给企业。这种利用票据向银行融资的做法，被称为应收票据贴现。●应收账款的概念应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应向客户收取的款项。●应收账款的计价一般而言，事业单位赊销商品或提供劳务等，应按买卖成交时的实际金额入账。但在具体计算应收账款的入账金额时，应考虑折扣因素：（1）商业折扣。（2）现金折扣。●应收账款的核算（1）（2）（3）◆应收账款销售产品提供劳务、发生应收账款：借：应收账款贷：经营收入应交税费为购货单位代垫的包装费和运杂费，借：应收账款贷：银行存款收到应收账款时，按实际金额：借：银行存款贷：应收账款●预付账款的概念预付账款是按照购货、劳务合同预付给供应单位的款项。预付账款按实际发生的金额入账。◆预付账款●预付账款的发生与结算核算（1）按购货、劳务合同规定预付货款时，借：预付账款贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入（3）收到固定资产、无形资产时，借：固定资产、无形资产贷：非流动资产基金—固定资产或无形资产同时，借：事业支出或经营支出贷：预付账款、银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入（2）收到货物或劳务时，就根据发票账单等列明的金额，借：存货或事业支出贷：预付账款、银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。●预付账款的核销具体账务处理如下：（1）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借：待处置资产损溢贷：预付账款（2）报经批准予以核销时，借：其他支出贷：待处置资产损溢（3）已核销应收账款在以后期间收回