第17章事业单位负债的核算

第17章事业单位负债的核算本账主要内容短期借款应付和预收款项应缴款项应付职工薪酬非流动负债负债是事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债按照流动性可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（包括1年）偿还的债务。事业单位的流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。其中，应缴款项包括应缴税费、应缴国库款和应缴财政专户款；应付及预收款项包括应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款。事业单位的非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期借款、长期应付款等。第一节短期借款短期借款是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入有偿使用的各种款项。事业单位的借入款项，主要用于临时性性或特殊的资金需要。管理要求：符合政策；有借款计划；有还款能力；有经济效益；遵守信用。■短期借款的概念与管理要求■借入款项的核算借入款项时:借:银行存款贷:短期借款归还借款时:借：短期借款贷：银行存款支付借款利息:借:其他支出贷:银行存款（1）（2）（3）第二节应缴款项应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。包括：●事业单位代收的纳入预算管理的基金；●行政性收费收入；●罚没收入；●无主财物变价收入；●其他按预算管理规定应上缴预算的款项。■应缴国库款应缴款项是指事业单位按照有关规定应当缴未缴的各种款项，包括应缴税费、应缴国库款和应缴财政专户款。◆应缴国库款的概念与管理要求◆应缴国库款的核算借：银行存款贷：应缴国库款借：应缴国库款贷：银行存款●事业单位为了核算按规定应缴人国库的各种收入，应设置“应缴国库款”账户上缴时：取得应缴国库的各项收入时：■应缴财政专户款◆应缴财政专户款的概念与管理要求应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。例如：高中及以上学费、住宿费；高校委托培养费；党校收费；教育考试考务费；函大、电大、夜大及短训班培训费。◆应缴财政专户款的核算事业单位应设置“应缴财政专户款”科目，核算按规定应缴入财政专户的款项。取得应缴财政专户款时：借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴时借：应缴财政专户款贷：银行存款属于一般纳税人的事业单位为进行应交增值税的核算，应在应交增值税明细账中设置“进项税额”“销项税额”“已交税金”“进项税额转出”■应缴税费应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。主要包括：●增值税；●营业税、城是维护建设税、教育费附加；●车船税、房产税、城镇土地使用税●企业所得税等。◆应交增值税增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。税法将增值税的纳税人按其经营规模及会计核算水平划分为一般纳税人和小规模纳税人。●一般纳税人事业单位增值税的核算增值税一般纳税人的应纳增值税额为当期销项税额减去进项税额后的余额，其计算公式为：应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额增值税小规模纳税人实行简易办法计算应纳增值税额。计算公式如下：应纳增值税额=销售额×征收率（3%）●小规模纳税人事业单位增值税的核算增值税的核算过程与企业会计基本相同。、●在计算出应交所得税时:借:非财政补助结余分配贷:应缴税费——应交所得税发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借：待处置资产损溢—处置净收入（出售不动产应缴的税费）或有关支出科目，贷：应缴税费实际缴纳时，借：应缴税费贷：银行存款●交纳所得税时:借:应缴税费——应交所得税贷:银行存款◆应交所得税◆事业单位应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加的核算●发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借：待处置资产损溢—处置净收入（出售不动产应缴的税费）或有关支出科目，贷：应缴税费●实际缴纳时，借：应缴税费贷：银行存款◆事业单位应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加的核算●代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借：应付职工薪酬贷：应缴税费◆事业单位代扣代缴个人所得税的核算●实际缴纳时，借：应缴税费贷：银行存款●在计算出应交所得税时:借:结余分配贷:应交税金——应交所得税●发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借：有关科目贷：应缴税费●实际缴纳时，借：应缴税费贷：银行存款●交纳所得税时:借:应交税金——应交所得税贷:银行存款◆应交所得税◆事业单位应交纳的房产税、城镇土地使用税、车船税的核算第三节应付职工薪酬职工薪酬是指事业单位为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费（包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费，简称“五险”）、住房公积金等。应付职工薪酬■工资、津贴和补贴等薪酬的核算借：事业支出经营支出贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款财政补助收入零余额账户用款额度工资（离退休费）地方（部门）津贴补贴其他个人收入社会保险费住房公积金明细科目总账科目薪酬结算时：分配薪酬时：●事业单位按照国家有关规定代扣代缴职工社会保险费和住房公积金时，借：应付职工薪酬——工资贷：应付职工薪酬——五险一金●事业单位按照国家有关规定计算确定应由事业单位负担的社会保险费和住房公积金时借：事业支出、经营支出贷：应付职工薪酬——五险一金■职工社会保险费和住房公积金的结算●事业单位按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，借：应付职工薪酬——五险一金贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款第四节应付和预收款项应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。■应付票据本节内容和企业会计基本相同。简单介绍。●开出、承兑汇票或以汇票抵付货款，借：存货（应付账款）贷：应付票据●支付银行承兑汇票的手续费，借：经营支出事业支出贷：银行存款●收到银行支付本息通知时，借：应付票据经营支出事业支出贷：银行存款◆应付票据的核算◆应付票据的概念应付和预收款项主要是指事业单位因所购物资或服务等而应付给供货单位的货款或因以后提供物资或劳务而预先收取的款项。主要包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。●开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”账户。●在采用银行承兑汇票方式下，如果对方（销售方）已经将应收票据向银行贴现，在付款期满时，如果无力付款，由银行代为扣款或作为逾期借款处理，借：应付票据贷：应付账款借：应付票据贷：银行存款或短期借款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付给供应单位的款项。■应付账款●购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借：存货贷：应付账款◆概念◆账务处理●单位偿付应付账款时，借：应付账款贷：银行存款●无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借：应付账款贷：其他收入●单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时，借：应付账款贷：应付票据◆概念预收账款指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。如预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。■预收账款◆核算●单位预收账款时，借：银行存款（现金）贷：预收账款●货物销售实现（劳务兑现）时，按售价（劳务价格）借：预收账款贷：经营收入●付款单位补付的款项，借：银行存款贷：预收账款●无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借：预收账款贷：其他收入其他应付款是指事业单位除了应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款和预收账款等以外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收其他单位或个人的款项。如存入保证金等■其他应付款◆核算●事业单位发生的各种应付、暂收款项，借：银行存款事业支出经营支出贷：其他应付款●支付时，借：其他应付款贷：银行存款◆概念第五节非流动负债■长期借款长期借款是指事业单位从银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各项借款。如从各专业银行、商业银行取得的贷款，或者向财务公司、投资公司等金融企业借入的款项。借：银行存款贷：长期借款◆核算●借入长期借款◆含义（1）专门借款利息的核算。为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程同时，借：其他支出贷：银行存款属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。（2）其他长期借款利息的核算。其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借：其他支出贷：银行存款●借入长期借款的利息●归还长期借款归还长期借款时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。第五节非流动负债■长期应付款长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项。如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款。借：固定资产、在建工程贷：长期应付款、非流动资产基金◆核算●发生长期应付款时◆含义借:事业支出\经营支出贷:银行存款同时，借:长期应付款贷:非流动资产基金借:长期应付款贷:其他收入●支付长期应付款时●无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款