第2章职业道德与审计准则.

第二章职业道德与审计准则主编宋常中国人民大学出版社（第七版）第二章职业道德与审计准则职业道德审计准则2.12.22.1职业道德2.1.1职业道德的含义职业道德系具有职业特征的道德准则和行为规范。审计人员的职业道德是指对审计人员的职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。2.1职业道德2.1.1职业道德的含义独立原则客观原则公正原则诚信原则保密原则专业胜任能力和应有的关注职业怀疑的态度和职业行为注册会计师职业道德基本原则独立原则：指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构独立原则是职业道德规范中最重要的一条，是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，是注册会计师执业赖以生存和发展的基石，也是客观、公正原则的基础非鉴证业务与独立性注册会计师执行的业务分鉴证业务与非鉴证业务，许多非鉴证业务以客户为唯一受益人，比如会计师事务所承接的为某公司提供内部审计服务，代为编制会计记录或财务报表服务，代公司管理层招聘服务，为公司税务服务等。注册会计师在提供这些服务时不需要承担对第三方报告的责任，不需要遵循独立性原则。非鉴证业务提供后对独立性的影响如果注册会计师仅为客户提供非鉴证业务，则无需考虑独立性原则。但是，如果注册会计师已经为某一客户提供了非鉴证业务，现在拟承接该客户的鉴证业务（包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务），则需要分析已经提供的非鉴证业务对拟承接的鉴证业务在独立性原则要求方面构成的不利影响。【知识点拓展】ABC会计师事务所自2005年以来一直为甲公司提供代编财务报表的专业服务，如果拟从2012年开始承接甲公司年报审计，则此前提供的代编财务报表的非鉴证业务对2012年财务报表审计业务在独立性的自我评价方面构成了不利影响。依此类推：如果ABC事务所为乙公司提供内部控制设计的专业服务，则不能承接乙公司内部控制审计服务；如果ABC事务所为丙公司提供了计算机应用系统设计，则不能承接对丙公司计算机应用系统的鉴证服务。【例题·单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是()。A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立【答案】B客观原则：指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，事实求是，不掺杂个人主观意愿，不为委托单位或第三者的意见所左右；分析、处理问题时，不以个人的好恶、成见或偏见行事，避免影响事实的客观性公正原则：注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。诚信原则（一）基本要求诚信原则要求注册会计师在所有的职业关系和商业关系中，保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。（二）诚信原则要求注册会计师不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。发生牵连的含义发生牵连是一个法律用语，针对注册会计师审计业务而言，发生牵连是指注册会计师针对有关审计客户信息出具审计报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。【举例说明1】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表，如果A注册会计师在审计报告上签名并盖章，则表明其与该审计报告包含的信息发生牵连。【举例说明2】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2012年财务报表。A注册会计师发现甲公司2012年度存在显失公允的重大关联方交易，并确认了2012年度的营业收入，A注册会计师提请甲公司管理层进行营业收入调减并在财务报表附注中增加对该关联方及其交易事项的披露，但遭到甲公司管理层拒绝。A注册会计师认为甲公司财务报表存在严重误导和重大遗漏的信息，如果甲公司要求注册会计师对该事项不予考虑并出具无保留意见审计报告，则A注册会计师不能在该审计报告上签字，否则A注册会计师与存在严重误导和重大遗漏的信息发生牵连。如果A注册会计师对此问题进行说明并出具了恰当的非无保留意见审计报告，则没有违反诚信原则。不得发生牵连的情形1.如果注册会计师认为审计客户的业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。2.如果注意到已有问题的信息发生牵连，则应当采取措施消除牵连。3.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。保密原则（一）总体要求注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：1.未经客户授权或法律法规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息；2.利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。（二）保密范围注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。（三）无意泄密的对象注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。近亲属的分类在对职业道德不利影响的识别和评价过程中常常涉及到“主要近亲属”(用A表示）和“其他近亲属”（用B表示）的关系判断，图3-2以审计项目组成员“CPA老王”为例来说明。保密原则的例外情形1.法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权；2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。【例题·多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有()。A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位B.在未得到X公司授权情况下向中国证监会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿【答案】BC专业胜任能力和应有的关注1.专业胜任能力（1）专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。（2）专业胜任能力可分为两个独立阶段：专业能力的获取；专业胜任能力的保持。2.应有关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求认真、全面、及时地完成工作任务。职业怀疑的态度和职业行为职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。职业怀疑态度指审计主体在审计过程中对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想职业怀疑态度状态。这里的审计主体不仅包括注册师，还包括政府审计机构、内部审计机构等一切具有审计资格的机构或人员。并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”。职业怀疑态度意味着，在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应的，为得出审计结论，注册会计师不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据职业道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施（一）对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。1.自身利益如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导致的不利影响。2.自我评价如果会员对其（或者其所在会计师事务所或工作单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响。3.过度推介如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。4.密切关系如果会员与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致的不利影响。5.外在压力如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力导致的不利影响。练习题ABC会计师事务所接受XYZ公司委托，对其2013年度财务报表进行审计。ARC会计师事务所准备委派注册会计师A和B执行审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或注册会计师A和B的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。（1）ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。（2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通销售员。（3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。（4）XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员。（5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司少量股票。（6）在某项重大会计问题上与XYZ公司存在意见分歧，XYZ公司就是由于该问题与前任会计师事务所意见无法达成一致而变更委托的。（7）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事。（8）注册会计师B的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的统计员。（9）注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票。题号独立性是否受影响（Y/N）理由（1）Y事务所的业务收费主要来源于该公司，会计师事务所应当考虑经济利益对独立性可能造成损害（2）N妻子为普通职员，不影响注册会计师的独立性（3）Y存在除业务费之外的其他经济利益，可能影响会计师事务所独立性（4）Y鉴证客户的董事、经理及其他关键管理人员能够对鉴证业务产生重大直接影响，可能影响会计师事务所独立性（5）N属于近亲，但没有重大经济利益，一般不影响注册会计师的独立性（6）Y因前任在重大会计、审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受解聘，对事务所及注册会计师有一定威胁，可能影响会计师事务所的独立性（7）Y事务所高管或员工不得担任鉴证客户的关键管理职务，可能影响注册会计师的独立性（8）N统计员不属于关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，不影响注册会计师的独立性（9）Y外甥虽然不属于关系密切的家庭成员，但经济利益巨大，可能影响注册会计师的独立性2.1职业道德2.1.2业务能力的要求注册会计师的业务能力1.注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历；2.注册会计师应当按照有关教育和培训的制度规定及要求，不断接受继续教育，保持和更新专业知识，充实和发展专业技能；3.注册会计师应当避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的任务，对于需要其他专业人员协助才能完成的任务，注册会计师应考虑所委派专业人员的业务能力；4.注册会计师助理人员在执行业务之前，需经过专门培训，注册会计师对于委派给助理人员的工作必须切实予以指导、监督和检查，并对其工作的结果检查。2.1.2业务能力的要求注册会计师的技术守则1.注册会计师执行业务时，必须依据有关法律、法规和会计准则，遵循执业准则；对于法律、法规及执业准则中未作规定的重要事项，则应参照国际惯例处理。2.注册会计师在执行审计业务过程中，发现虚假、舞弊、不实等