第六章存货

第六章存货第一节存货的确认本节主要讲解存货的含义、内容以及存货的确认一、存货的含义及内容（一）存货的概念（二）存货的内容二、存货的确认第二节存货的初始计量本节主要讲解存货入账价值的基础及其构成，以及外购、自制、投资者投入、接受捐赠、委托加工存货的核算。一、存货入账价值的基础及其构成（一）存货入账价值的基础：实际成本（二）存货成本的构成：根据存货的来源而定1．外购存货成本：包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。2．自制存货的成本：由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成注意：下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：⑴非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。⑵仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。⑶商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的挑选整理费用等、应计入当期损益。3．投资者投入的存货4．接受捐赠的存货5．委托加工的存货6．盘盈的存货二、外购存货的核算（一）实际成本法在实际成本法下，取得原材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算。1．对于发票账单与材料同时到达的采购业务借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据。2．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据待材料到达、验收入库后借：原材料贷：在途物资3．对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证末到，货款尚未支付的采购业务本月末：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初：借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估应付账款（红字）借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据4．采用预付货款的方式采购材料（1）预付材料价款：借：预付账款贷：银行存款（2）已经预付货款的材料验收入库借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）预付款项不足借：预付账款贷：银行存款（4）退回上项多付的款项借：银行存款贷：预付账款三、自制的存货一般根据实际发生的成本：借：原材料贷：生产成本四、投资者投入的存货借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本资本公积五、接受捐赠的存货借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值银行存款六、委托加工的存货委托加工物资通过设置“委托加工物资”科目核算。（一）拨付委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料或库存商品（二）支付加工费、增值税等借：委托加工物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（三）缴纳的消费税（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的借：委托加工物资贷：应付账款或银行存款（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的借：应交税金——应交消费税贷：应付账款或银行存款（四）加工完成收回加工物资借：库存商品或原材料贷：委托加工物资【例6-1】A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业核实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资10000贷：原材料10000（2）支付加工费用消费税组成计税价格＝（10000＋8000）÷（1－10%）＝20000（元）（受托方）代收代交的消费税＝20000×10%＝2000（元）应纳增值税＝8000×17%＝l360（元）①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资8000应交税金——应交增值税（进项税额）1360——应交消费税2000贷：银行存款11360②A企业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资10000应交税金——应交增值税（进项税额）l360贷：银行存款11360（3）加工完成收回委托加工材料①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料18000贷：委托加工物资18000②A企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料20000贷：委托加工物资20000第三节发出存货的计量本章主要讲解存货成本流转的假设、发出存货的计价方法及其核算。一、存货成本流转的假设二、发出存货的计价方法（一）个别计价法（二）先进先出法（三）加权平均法（四）移动平均法（五）后进先出法三、发出存货的核算（一）发出原材料的核算1．生产经营领用借：生产成本（生产产品）制造费用（车间管理部门）营业费用（销售部门）管理费用（管理部门）贷：原材料借：委托加工物资贷：原材料2．基建工程、福利等部门领用借：在建工程应付福利费贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）3．出售借：银行存款应收账款贷：其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）月度终了借：其他业务支出贷：原材料（二）发出包装物的核算1．生产领用包装物借：生产成本贷：包装物2．随同商品出售的包装物（1）随同商品出售但不单独计价的包装物借：营业费用贷：包装物（2）随同商品出售单独计价的包装物借：其他业务支出贷：包装物3．出租、出借包装物（1）出租或出借时借：其他业务支出——出租包装物—营业费用——出借包装物贷：包装物（2）收到出租包装物的租金借：现金银行存款贷：其他业务收入（3）收到出租、出借包装物的押金借：现金银行存款贷：其他应付款（4）对于逾期未退包装物借：其他应付款贷：应交税金——应交增值税（销项税额）其他业务收入若涉及消费税：借：其他业务支出贷：应交税金——应交消费税（5）没收逾期未退包装物加收的押金借：其他应付款贷：应交税金营业外收入——逾期包装物押金没收收入（三）发出低值易耗品的核算1．低值易耗品的摊销方法：一次摊销法、五五摊销法和分次摊销法。2．低值易耗品的核算：（1）一次转销的低值易耗品领用时：借：有关科目贷：低值易耗品报废时借：原材料贷：制造费用或管理费用（2）分次摊销的低值易耗品：A．领用时：借：待摊费用贷：低值易耗品B．分次摊入有关成本费用时借：制造费用或管理费用贷：待摊费用C．报废时，将报废低值易耗品的残科价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用。第四节存货的简化核算方法本节主要讲解计划成本法、毛利率法、售价金额核算法。一、计划成本法（一）计划成本法概念及程序（二）计划成本法下取得存货的核算在计划成本法下，取得的原材料先要通过“物资采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。【例6-2】某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：（1）2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，贷款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7000元。有关会计分录如下：借：物资采购8000应交税金——应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9360（2）5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元，增值税额为680元，发票等结算凭证已经收到，贷款已通过银行转账支付。该批材料的计划成本为3600元。有关会计分录如下：借：物资采购4000应交税金——应交增值税（进项税额）680贷：银行存款4680（3）9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，坦发票等结算凭证尚未收到，贷款尚未支付。该批材料的计划成本为5000元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下：借：原材料5000贷：应付账款——暂估应付账款5000下月初用红字将上述分录予以冲回：借：原材料5000贷：应付账款——暂估应付账款5000收到有关发票等结算凭证并支付贷款时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为l020元。有关会计分录如下：借：物资采购6000应交税金——应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款7020（4）13日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付贷款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为9000元。有关会计分录如下：借：物资采购10000应交税金——应交增值税（进项税额）l700贷：应付票据11700（5）月末，汇总本月已经付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为19600元。有关会计分录如下：借：原材料19600贷：物资采购19600月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为22000元，材料成本差异额为2400元（22000—19600）（超支额），有关会计分录如下：借：材料成本差异2400贷：物资采购2400（三）计划成本法下发出存货的核算1．调整的基本公式如下：实际成本＝计划成本±成本差异2．材料成本差异率的计算公式如下：本月材料＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）或：上月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率【例6-3】某国有企业材料存货采用计划成本记账，2005年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货l500公斤，进价10元：20日进货2000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。根据上述资料进行如下会计处理：（1）1月10日进货，支付材料货款15000元，运费500元，货款进项税额2550元（贷款增值税率为17%），运杂费的增值税进项税额为35元（运杂费500×7%，运杂费增值税率为7%），进项税额合计2585元。应计入材料采购成本的运杂费为465元（500－35）。借：物资采购15465应交税金——应交增值税（进项税额）2585贷：银行存款18050（2）1月11日第一批材料验收入库。借：原材料18000贷：物资采购15465材料成本差异2535（3）1月15日车间领料2000公斤。借：生产成本24000贷：原材料24000（4）1月20日进货，支付材料货款26000元，运费1000元（其中运杂费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运杂费为930元），进项税额合计4490元。借：物资采购26900应交税金——应交增值税（进项税额）4490贷：银行存款31420（5）1月22日第二批材料验收入库。借：原材料24000材料成本差异2930贷：物资采购26930（6）1月25日车间第二次领料2000公斤。借：生产成本24000贷：原材料24000（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。本月材料成本差异率＝（4500－2535＋2930）÷（56000＋18000＋24000）×100%＝4.99%本月领用材料应负担的成本差异＝（24000＋24000）×4.99%＝2398（元）借：生产成本2398贷：材料成本差异2398将上述会计分录过入“原材料”和“材料成本差异”科目，并结出余额。月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当根据“原材料”科目的余额50000元加上“材料成本差异”科目的借方余额2497元，以52497元列示。二、毛利率法（一）概念（二）计算销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让毛利率＝销售毛利÷销售净额×100%销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额—销售毛利月末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销货成本适用企业：商品流通企业，特别是商品批发企业。三、售价金额核算法（一）概念（二）计算进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存