第六章所得税会计(二)

第六章所得税会计（二）8.业务招待费企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。9.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后那谁年结转扣除。【例6-2】某制药厂20*3年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元。要求：计算应纳税所得额的调整数额。根据有关资料及相关规定，制药厂计算的广告费和业务宣传费扣除标准为：（3000+200）*15%=480万元广告费和业务宣传费实际发生额为：600+40=640万元（超标准640-480=160万元）则调整所得就是160万元。10环境保护专项基金企业依据法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。11.租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支出的租赁费，按照以下方法扣除：（1）经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（2）融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费，分期扣除。12.劳动保护费企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。13.总结构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。14资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税金准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。15.固定资产折旧费企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估计作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。16.无形资产摊销费用企业按照固定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。17.生物资产的折旧费生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。18.长期待摊费用企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出；（4）其他应当作为长期待摊费用的支出，如企业在筹建期间发生的开办费等。19.存货成本企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。20.转让资产企业转让资产的净值（有关资产的计税基础减除已按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额），准予在计算应纳税所得额时扣除。（四）不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的捐赠支出；（6）赞助支出（即企业发生的各种非广告性质的支出）；（7）未经核定的准备支出（企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。（五）亏损的处理税务会计中的亏损为应纳亏损，它是对财务会计亏损按税法规定调整后的亏损金额。即按照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。三、资产的税务处理企业的固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等各项资产，均应以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。（一）固定资产得税处理固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月（不含12个月）的非货币性资产，包括房屋、建筑物。机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备，器具，工具等。1.固定资产的计税基础（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使用该资产达到预定用途的其他支出为计税基础。（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础（3）融资租入的固定资产，以租凭合同约定的付款总额和承租人在签订租凭合同过程中发生的相关费用为计税基础。租凭合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租凭合同过程中发生的相关费用为计税基础（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。（5）提供捐赠。投资。非货币性资产交换。债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值的支付的相关税费为计税基础（6）改建的固定资产，除以足额提取折旧的固定资产的改建支出。租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础2.固定资产的折旧方法：按照直线计算的折旧，准予税前扣除企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值已经确定，不得更变。3.固定资产的折旧年限：最短年限如下：（1）房屋，建筑物--20年（2）飞机，火车，轮船，机器和其他设备--10年（3）也企业生产经营有关的器具，工具，家具等--5N（4）飞机，火车，轮船以外的运输工具--4N（5）电子设备-3N4固定资产的改建支出指企业改变房屋，建筑物结构，延长使用年限等发生的支出以足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按后天约定的剩余租凭分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出外，应当适当延长折旧年限。5.固定资产的大修理支出。固定资产的大修理支出。是指同时符合以下条件的支出。（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。（2）发生修理后固定资产的使用寿命延长两年以上。固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销6.长期待摊费用的摊销长期待摊费用的支出。应自支出我发生的次月起，分期摊销，摊销年限不得少于三年。（二）生产性生物，资产的税务处理。生产性生物资产是指企业为生产农产品，提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林，新炭林，产畜和役畜等。1.生产性生物资产的计税基础。生产性生物资产，安照实际发生的支出作为计数计税基础。方法如下：（1）外购的生产性生物资以购买价款和支付的相关税费为，计税基础。（2）通过的，捐赠，投资、非货币性资产交换、债务重组等方法取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。2生产性生物资产的折旧方法生产性生物资产，按照直线法计算的折旧。准予扣除。企业应当自生产性生物资产的投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的啊生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值那一经确定.不得更变3。生产性生物资产的折旧年限。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下。（1）林木类生产性生物资产为十年。（2)畜类生产性生物资产为三年。三，无形资产的税务处理。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权，商标权，著作权，土地使用权。非专利技术，商誉等。1.无形资产的计税基础无形资产按照取得时的实际支出作为计税基础，具体方法如下：(1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。(2)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后是达到预定用途发生的支出为计税基础(3)通过捐赠、投资，非货币性资产交换，债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关，税费为计税基础。2.无形资产的价值摊销。无形资产按照直线方法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于十年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予税前扣除（四）投资资产的税务处理投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予从转让该资产的收入中扣除；但企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除。投资资产按发生的实际支出作为计税基础，具体方法如下：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。（五）存货的税务处理存货是指企业持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1.存货的计税基础企业应按取得存货时的实际支出作为计税基础。具体确认方法：（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出作为成本。2.存货的成本计算方法企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。四、应纳税额的计算（一）居民企业应缴纳所得税额等于应纳所得税额乘以适用税率，其基本计算公式为：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额公式中的减免税额和抵免税额，是指根据企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。从上述公式可以看出，企业所得税的计算取决于应纳税所得额和税率两个因素，其中税率详见第一节“三”；应纳所得额的内容详见本节。在实际过程中，应纳所得额的计算有两种方法：1.直接计算法在直接记算法下，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。其计算公式如下：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损额2.间接计算法在间接计算法下，是在会计利润的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。其计算公式如下：应纳税所得额=会计利润+/-税收调整项目金额【例6-3】假定某企业为居民企业，20*3年经营业务如下：（1）取得销售收入3500万元。（2）销售成本1100万元.（3）发生销售费用670万元（其中广告费50万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入170万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）已经计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元、职工教育经费5万元。要求：计算该企业20*3