第六章非流动负债

第六章非流动负债年度单选题多选题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2010年1112011年111232012年11123第一节长期借款一、长期借款借入借：银行存款贷：长期借款计算利息借：在建工程、财务费用贷：应付利息【分期付息】长期借款【到期一次还本付息】归还借款借：长期借款贷：银行存款二、长期借款的借款费用（一）借款费用的范围长期借款有借款费用，应付债券等各种长期负债也有借款费用。（二）会计处理原则资本化or费用化企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。（三）借款费用的内容内容：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。（四）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（五）资本化的借款范围先专门，后一般既包括专门借款，也可包括一般借款。（六）资本化期间的确定开始资本化三个时点的最晚点：（1）资产支出发生日：①支付货币资金；②转移非现金资产；③承担带息债务。（2）借款费用发生日（3）工程正式开工日暂停资本化同时满足两个条件：①非正常停工；②连续超过三个月【补充】非正常：①与施工方发生了质量纠纷；②用料没有及时供应；③资金周转发生困难等。终止资本化达到预定可使用或者可销售状态时资本化期间示意图【例题·单选题】（2010）2009年初，某企业从银行借入专门借款用于厂房扩建。11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；11月28日，厂房扩建工程验收合格；12月1日，办理工程竣工决算；12月12日，扩建后的厂房投入使用。该企业专门借款费用停止资本化的时点是（）。A.11月12日B.11月28日C.12月1日D.12月12日[答疑编号6159306101：针对该题提问]『正确答案』A『答案解析』资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。【例题·单选题】（2008）某企业向银行借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2007年10月10日工程完工，并达到预定可使用状态；10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部交接手续，12月1日正式投入使用，则该笔借款费用停止资本化的时点是（）。A.12月1日B.11月20日C.10月30日D.10月10日[答疑编号6159306102：针对该题提问]『正确答案』D『答案解析』借款费用停止资本化的时点是达到预定可使用或可销售状态停止资本化。（七）借款费用资本化的金额1.专门借款（1）资本化金额的计算资本化金额＝资本化期间全额利息－资本化期间闲置资金利息收益＝专门借款×利率×资本化期间－∑闲置资金×收益利率×资本化期间（2）分录：借：在建工程【资本化金额】财务费用【费用化金额，倒挤】应收利息【分段计算，∑闲置资金×收益率×期间】贷：应付利息【全额专门借款×利率×全部期间】【示例】专门借款1000，10%若收益月利率0.5%借：在建工程（1000×10%×9/12－600×0.5%×3－100×0.5%×5）财务费用（1000×10%×3/12－1000×0.5%×3）应收利息（1000×0.5%×3＋600×0.5%×3+100×0.5%×5）贷：应付利息1000*10%【例题·单选题】A公司于2009年1月1日从银行借入期限为3年、年利率为8%的专门借款2000万元用于建造厂房，该项专门借款在银行的存款年利率为1%。5月1日工程开工，同时支付工程款1000万元。因发生劳动纠纷，7月1日至10月31日期间中断。该项工程在2009年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.75B.50C.105D.70[答疑编号6159306103：针对该题提问]『正确答案』B『答案解析』2000×8%×4/12-（2000-1000）×1%×4/12=502.一般借款：（1）资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率①资本化率：一笔借款资本化率=借款利率多笔借款资本化率＝全部一般借款利息/全部一般借款本金加权平均数【注意】一般借款本金加权平均数=Σ（每笔一般借款本金×实际占用天数/当期天数）【示例】1月1日一般借款1000万元，5%，7月1日一般借款2000万元，6%【分析】资本化率=（1000×5%+2000×6%×6/12）÷（1000+2000×6/12）②累计资产支出加权平均数：【注意】①超过专门借款部分；②资本化期间；③累计数。【示例】一般借款1000，10%【分析】第一年累计支出加权平均数=400×9/12+500×6/12第二年累计支出加权平均数=900×10/12+100×9/12（2）分录：借：在建工程【资本化金额】财务费用【倒挤】贷：应付利息【例题·单选题】某企业于2007年1月1日开工建造一项固定资产，至2008年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未借取专门借款，期间该企业共有两笔一般借款：①2007年7月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限3年；②2006年11月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限3年。2007年度一般借款的资本化率为（）。A.6.23%B.6.89%C.7.23%D.7.5%[答疑编号6159306104：针对该题提问]『正确答案』B『答案解析』07年一般借款的资本化率=（800×8%/2+500×6%）÷（800/2+500）=6.89%3.辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定专门借款一般借款辅助费用在达到预定可使用状态之前的资本化，之后的费用化发生时费用化汇兑差额在资本化期间资本化计入当期损益第二节应付债券一、应付债券的发行（一）发行价格条件票面利率大于市场利率票面利率小于市场利率票面利率等于市场利率方式溢价折价平价（二）分录借：银行存款应付债券——利息调整【折价】贷：应付债券——面值——利息调整【溢价】【例6-1】某公司20×5年1月1日发行4年期到期一次还本付息债券，面值为200000元，票面利率为8%，用于补充流动资金；实际收到价款209113元；该公司每年年末确认利息费用，实际利率为6%。[答疑编号6159306201：针对该题提问]『正确答案』借：银行存款209113贷：应付债券——面值200000——利息调整（209113-200000）9113【例6-2】某公司20×5年1月1日发行5年期分期付息债券，面值为200000元，票面利率为8%，每年1月1日付息，用于补充流动资金；实际收到价款184835元，实际利率为10%。编制会计分录如下：[答疑编号6159306202：针对该题提问]『正确答案』借：银行存款184835应付债券——利息调整（200000-184835）15165贷：应付债券——面值200000【例题·单选题】（2012初）对于企业发行债券收到的款项小于债券面值的差额，进行的相关会计处理是（）。A.借记“财务费用”B.贷记“财务费用”C.借记“应付债券―利息调整”D.贷记“应付债券―利息调整”[答疑编号6159306203：针对该题提问]『正确答案』C二、应付债券的利息调整和利息费用的确认（一）分期付息债券借：在建工程、财务费用、研发支出【期初摊余成本×实际利率】应付债券—利息调整【倒挤，溢价摊销】贷：应付利息【票面价值×票面利率】应付债券—利息调整【倒挤，折价摊销】【注意】期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-名义利息（二）到期一次还本付息债券借：在建工程、财务费用、研发支出【期初摊余成本×实际利率】应付债券—利息调整【倒挤，溢价摊销】贷：应付债券—应计利息【票面价值×票面利率】应付债券—利息调整【倒挤，折价摊销】【注意】期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息【例6-3】沿用“例6-1”资料，各年年末确认利息费用及利息调整[答疑编号6159306204：针对该题提问]『正确答案』1.20×5年12月31日：借：财务费用12547（209113×6%）应付债券——利息调整（16000-12547）3453贷：应付债券——应计利息16000（200000×8%）期末摊余成本=209113+12547=221660（元）2.20×6年12月31日：借：财务费用13300（221660×6%）应付债券——利息调整（16000-13300）2700贷：应付债券——应计利息16000（200000×8%）期末摊余成本=221660+13300=234960（元）3.20×7年12月31日：借：财务费用14098（234960×6%）应付债券——利息调整（16000-14098）1902贷：应付债券——应计利息16000（200000×8%）期末摊余成本=234960+14098=249058（元）4.20×8年12月31日：借：财务费用14942（16000-1058）应付债券——利息调整（9113-3453-2700-1902）1058贷：应付债券——应计利息16000（200000×8%）期末摊余成本=249058+14942=264000（元）【例6-4】沿用“例6-2”资料，各年年末确认利息费用及利息调整，如表6-1所示：表6-1应付债券利息调整额计算表单位：元票面利息（贷：应付利息）实际利息（借：财务费用）利息调整额（贷：利息调整）应付债券摊余成本计息日期1＝面值×票面利率2＝上期4×实际利率3＝2-14＝上期4+320×5年1月1日18483520×5年末1600018484248418731920×6年末1600018732273219005120×7年末1600019005300519305620×8年末1600019306330619636220×9年末1600019638（注）3638200000合计800009516515165-注：20×9年利息调整额应全部摊销，则应摊销额＝15165-2484-2732-3005-3306=3638。据此倒推实际利息=16000+3638＝19638。实际计算时应保留两位小数。三、应付债券的还本付息（到期）（一）分期付息债券借：应付债券——面值贷：银行存款（二）到期一次还本付息债券借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款【例6-5】沿用“例6-3”资料。20×9年1月1日，偿还债券本息264000元，编制会计分录如下：[答疑编号6159306205：针对该题提问]『正确答案』借：应付债券——面值200000——应计利息64000贷：银行存款264000【例题·单选题】（2012）以溢价方式发行债券时，企业每期实际负担的利息费用金额等于（）。A.按实际利率计算的本期利息减去本期应摊销的溢价B.按实际利率计算的本期利息加上本期应摊销的溢价C.按票面利率计算的本期利息减去本期应摊销的溢价D.按票面利率计算的本期利息加上本期应摊销的溢价[答疑编号6159306206：针对该题提问]『正确答案』C【例题·单选题】（2010初）企业发行债券取得的溢价或折价，应记入的会计科目是（）A.财务费用B.应付债券——利息调整C.应付债券——面值D.营业外收入或营业外支出[答疑编号6159306207：针对该题提问]『正确答案』B【例题·单选题】乙公司于2011年1月1日对外发行3年期、面值为1000000元的公司债券,债券票面年利率为6%，到期一次还本付息,发行价格1049020元。乙公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4%。2011年12月31日该应付债券的账面余额为（）元。A.1060000B.1041960.8C.1090980.8D.1109020[答疑编号6159306208：针对该题提问]『正确答案』C『答案解析』2011年12月31日，该应付债券的账面余额＝1049020＋1049020×4%-0＝1090980.8（元）。第三节长期应付款和专项应付款一、长期应付款长期应付款包括应付融资租入固