第十一章财务成本控制

第十一章财务成本控制【考试大纲】(一)掌握内部控制的目标和基本要素；掌握财务控制的方法及与内部控制的关系(二)掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标(三)掌握标准成本控制的含义、标准成本的制定、成本差异的计算和分析方法(四)熟悉内部控制的原则与方法(五)熟悉内部结算价格、结算方式和责任成本的内部结转(六)熟悉责任预算、责任报告的编制方法和业绩考核的要求(七)了解财务控制的意义与特征，了解财务控制的基本原则、种类与方法(八)了解作业成本控制的基本原理、质量成本控制程序；了解ERP在成本控制方面的作用从近几年考试来说，2006年为5分，2005年为5分，2004年为8分，2003年为6分，2002年为6分。题型可以出客观题，也可以出计算题。客观题的出题点很多，主要是财务控制的特点、各责任中心特点、内部转移价格的特点和责任转账的含义与目的；计算题的出题点主要集中在各责任中心的业绩评价和成本差异的计算上。第一节内部控制概述一、内部控制的目标与要素（P320）（一）内部控制的目标1.企业战略；2.经营的效率和效果；3.财务会计报告及管理信息的真实可靠；4.资产的安全完整；5.遵循国家法律法规和有关监管要求。（二）内部控制的基本要素1.内部环境包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。2.风险评估包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。3.控制措施包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。4.信息与沟通包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。5.监督检查二、内部控制制度设计的原则（P321）（1）合法性原则；（2）全面性原则，（3）重要性原则；（4）有效性原则；（5）制衡性原则；（6）合理性原则；（7）适应性原则；（8）成本效益原则三、内部控制的一般方法（p321-323）内部控制的一般方法通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等第二节财务控制一、财务控制概述（一）财务控制的含义和特征（了解）1.含义：财务控制是按照一定的程序和方式，确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。2.特征：（1）财务控制是一种价值控制；（2）财务控制是一种综合控制；（3）以控制日常现金流量为主要内容。（二）财务控制的基本原则（了解）P323-324目的性原则；充分性原则；及时性原则；认同性原则；经济性原则；客观性原则；灵活性原则；适应性原则；协调性原则；简明性原则。（三）财务控制的种类（1）按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。注意特征P324一般控制是指企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制；应用控制是指作用于企业财务活动的具体控制。（2）按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。（3）按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。二、责任中心财务控制（一）责任中心的含义和特征P3251.含义：责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位。2.特征：（1）责任中心是一个权责利结合的实体；（2）责任中心具有承担经济责任的条件；（3）责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的；（4）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。（5）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。（二）责任中心的类型和考核指标1.成本中心的定义、类型、特点和考核指标（1）定义：P326成本中心是对成本或费用承担责任的中心，它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。成本中心的应用范围最广。（2）类型：成本中心有技术性成本中心和酌量性成本中心两种类型。技术性成本的发生可以为企业提供一定的物质成果，投入量与产出量之间有着密切的联系，它可以通过弹性预算予以控制。酌量性成本的发生主要为企业提供一定的专业服务，一般不直接产生可以用货币计量的成果，投入量与产出量之间没有直接关系，它的控制应着重于预算总额的审批上。（3）特征：1）只考评成本费用不考评收益；2）只对可控成本承担责任（P327）。可控成本必须同时具备以下四个条件：一是可以预计；二是可以计量；三是可以施加影响；四是可以落实责任。成本的可控与否是以特定的责任中心和特定的时期作为出发点的，这与责任中心所处的管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。一般说来，成本中心的变动成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。一般而言，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本，但也不完全如此。（4）成本中心的考核指标：成本（费用）变动额、成本（费用）变动率责任成本是指特定责任中心全部的可控成本。成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）-预算责任成本（费用）成本（费用）变动率=[成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）]×100%如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再代入公式计算。假设预算产量为1000件，实际产量为800件，则在计算预算责任成本（费用）时，应当按照800件计算。【例题】某车间其四月份的成本预算资料如下：可控成本总额为20万元，其中固定成本为10万元；不可控成本为15万元，全部为固定成本，预算产量为10000件。四月份的实际成本资料如下：可控成本为20.5万元，其中固定成本为10.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。要求：若该车间为成本中心①计算预算单位变动成本；答案：预算单位变动成本=（200000-100000）/10000=10（元/件）②计算其责任成本变动额和变动率；答案：实际产量的预算责任成本＝a+bx＝100000+10×11000=210000（元）责任成本变动额=20.5-21=-0.5（万元）责任成本变动率=-0.5/21=-2.38%③登记下列责任报告，并评价该车间成本控制业绩。成本项目实际预算差异变动成本固定成本合计答案：成本项目实际预算差异变动成本10万元11万元-1固定成本10.5万元10万元0.5合计20.521-0.5该车间固定成本比预算超支了，但变动成本节约较多，总体成本控制业绩较好。2.利润中心的定义、类型和考核指标（1）定义P326：利润中心往往处于企业内部的较高层次，一般具有独立的收入来源或能视同一个有独立收入的部门，一般还具有独立的经营权。利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，它强调相对成本的节约。（2）类型P329：利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。（3）利润中心的考核指标：考核总指标为利润①当不计算不可控成本时（人为利润中心适合采用这种方式）：利润中心边际贡献总额=利润中心销售收入总额-利润中心可控成本总额（或变动成本总额）②当计算不可控成本时（自然利润中心适合采用这种方式）：利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控的固定成本（考核利润中心负责人的业绩）利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控的固定成本（考核利润中心对公司的贡献）3.投资中心的特点和考核指标（1）含义P330：既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心同时也是利润中心。它与利润中心的区别主要有两个：一是权力不同，利润中心没有投资决策权，而投资中心既有生产经营决策权也有投资决策权。二是考核办法不同，考核利润中心业绩时，不进行投入产出的比较；考核投资中心业绩时，必须将所获利润与所占用的资产进行比较。在组织形式上，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是、也可以不是独立法人，而投资中心一般是独立法人。（P331）（2）考核指标：①投资利润率投资利润率（净资产利润率）=利润/投资额=利润/净资产或：总资产息税前利润率=息税前利润/总资产注意：由于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。优点：P331-332。一是投资利润率能反映投资中心的综合获利能力。二是投资利润率具有横向可比性。三是投资利润率可以作为选择投资机会的依据。四是以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。缺点：一是世界性的通货膨胀，使企业资产账面价值失真、失实，以致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。二是使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。三是投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较。最后，从控制角度看，由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。②剩余收益剩余收益=利润-投资额×预期的最低投资报酬率或：剩余收益=息税前利润-总资产占用额×预期总资产息税前利润率剩余收益=利润-投资额×预期的最低投资报酬率＝投资额×（投资利润率－预期的最低投资报酬率）以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标时，只要投资中心的某项投资其投资利润率大于预期的最低投资报酬率，那么该项投资便是可行的（或者投资中心的总资产息税前的利润率大于预期的最低的总资产息税前利润率，那么资产的占用便是可行的）。剩余收益=总资产×（总资产息税前利润率-预期的总资产息税前利润率）优点：一是体现了投入与产出的关系；二是避免本位主义。不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。优点：以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致。[例11-2]三个责任中心的对比表实际应用范围权利考核范围考核办法组织形式考核指标成本中心最广最小（可控成本的控制权）可控的成本费用只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出一般不是法人成本（费用）变动额成本（费用）变动率利润中心较窄（较高层次具有独立收入，并具有经营决策权的中心）较高（生产经营决策权）成本费用、收入、利润不进行投入产出的比较可以是法人，也可以不是法人利润中心边际贡献总额利润中心负责人可控利润利润中心可控利润投资中心最小（最高层次，具有投资决策权的中心）最高（投资策权）成本费用、收入、利润、投进行投入产出比较一般是法人投资利润率剩余收益资效率（三）责任预算、责任报告与业绩考核1.责任预算（1）含义：P336责任预算是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。（2）编制程序P336-337一是以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。这种自上而下、层层分解指标的方式是一种常用的编制程序；二是各责任中心自行列示各自的预算指标、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。这是一种自下而上、层层汇总、协调的预算编制程序。在集权组织结构形式下，责任预算采用自上而下、层层分解的编制程序；分权组织结构形式下，责任预算采取自下而上、层层汇总的编制程序。2.责任报告P337（1）含义P337责任报告是对各个责任中心执行责任预算情况的系统概括和总结。责任报告亦称业绩报告、绩效报告，它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。（2）各层次的侧重点P338最低层次的责任中心的责任报告应当最详细，随着层次的升高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。3.业绩考核（1）依据P338责任业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。找出差距、查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极