第十三章或有事项(2012年中级讲义)

2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务第1页第十三章或有事项●考情分析本章在近几年的考试中主要以客观题的形式出现，在计算分析题或综合题中也有可能结合其他章节内容出题。本章的重点和难点是预计负债的确认、计量及其会计处理。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年——1分——1分2010年1分2分1分－－4分2009年1分2分1分－－4分考点一：或有事项的概念（一）或有事项的特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的比如，企业对售出的产品提供“三包”服务，是对已实现销售的商品提供的产品质量保证，该售出的商品是由过去的交易形成的。再比如，未决诉讼。假定一企业被另一企业状告侵犯专利技术，要求其赔偿。法院已受理，但尚未判决。该事项也是由过去的交易或事项形成的。2.或有事项的结果具有不确定性（1）首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。例如，某债务人从银行取得借款，三年期，担保方为债务方提供债务担保，这个事项对于担保方来说，属于或有事项。若是债务方在债务到期时按时还款，则担保方就不用承担连带责任；若是债务方在债务到期时不能按时还款，则担保方需要承担连带责任。也就是说债务担保的担保方在债务到期时是否一定承担和履行连带责任，需要根据被担保方能否按时还款决定，其结果在担保协议达成时具有不确定性。又如，有些未决诉讼，被起诉的一方是否会胜诉或败诉，在案件审理过程中是难以确定的，需要根据法院判决情况加以确定。（2）其次，或有事项的结果即使预计会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。例如，某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被周围村镇居民起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。3.或有事项的结果须由未来事项决定由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。例如，企业为其他单位提供债务担保的，只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担偿还债务的连带责任。而该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。【思考问题】或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在的不确定性并不都形成企业会计准则所规范的或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。折旧是否形成或有事项？【答案】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不是或有事项。类似地，2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务第2页计提减值准备也不属于或有事项。因此计提折旧、计提减值准备等不是或有事项准则规范的内容。【例题】公司下列各项中，属于或有事项的有（）。A.甲公司为其子公司的贷款提供担保B.甲企业以财产作抵押向银行借款C.甲公司起诉其他公司D.甲公司被其他公司起诉『正确答案』ACD（二）或有负债、或有资产1.或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债无论是现时义务，还是潜在义务均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。【例题】（2011年考题）或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（）【答案】对【思考问题】附注中披露不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债.2.或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认。企业通常不应当披露或有资产，只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。3.或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产（1）或有负债转化为预计负债随着时间推移和事态的进展,或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务,原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业,并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债,应当予以确认。（2）或有资产转化为真正的资产或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确,如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量,应当将其确认为企业的资产。例如，甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审理。乙企业的律师判断败诉的可能性为60%，甲企业的律师判断胜诉的可能性为60%。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么这项或有资产就可能转化为甲企业的一项资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失了，也就不可能形成甲企业的资产。【例题】下列各项中，正确的有（）。A.或有负债只能是潜在义务B.或有事项必然形成或有负债C.或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产D.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，不能确认资产『正确答案』CD『答案解析』选项A，或有事项可能是潜在义务，也可能是现时义务；选项B，或有事项不一定形成或有负债，也有可能形成或有资产。2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务第3页【例题】下列有关或有事项的表述中，不正确的有（）。A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项『正确答案』ABD『答案解析』选项A，或有事项可能形成或有负债，也有可能形成或有资产；选项B，或有资产和或有负债是不能确认的；选项D，或有事项对本单位既可能是不利事项，也可能是有利事项。【例题】（2009年考题）下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定【答案】ACD【解析】或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。考点二：或有事项的确认与计量（一）确认预计负债的条件1.该义务是企业承担的现时义务是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。现时义务包括法定义务和推定义务。（1）法定义务，是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。例如，企业与另外的企业签订购货合同产生的义务，就属于法定义务。（2）推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业（大于50%小于等于95%）是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。3.该义务的金额能够可靠地计量是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。【思考问题】甲公司2011年12月31日属于预计负债、或有负债？（1）A企业状告甲公司侵犯A企业的专利权。法院已受理，2011年12月31日，法院尚未判决。甲公司的法律顾问对该事项进行分析，认为该案件败诉的可能性为70%。如果败诉，按照目前类似案件的情况分析，估计很可能赔偿金额100万元。属于现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业（从70%可以看出）；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债：借：营业外支出100管理费用【诉讼费用】贷：预计负债100汽车召回推定义务？法定义务?法定义务？2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务第4页（2）甲公司向工商银行借款，采用的是无担保借款。到期没有偿还。银行将甲公司起诉，要求甲公司归还贷款的本金和利息120万元，并支付罚息5万元。属于现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债：借：营业外支出5管理费用【诉讼费用】贷：预计负债5（3）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2011年12月1日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。属于现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债。会计分录同上。（4）甲公司生产的商品，造成某公司职工集体食物中毒。就赔偿一事，双方没有达成一致意见，对方起诉了甲公司，要求甲公司赔偿各种经济损失50万元。法律顾问建议本案不要公开审理，最后庭下协商，与对方协商解决。法律顾问和当事人接触后，经过双方讨价还价，最后商定为30万元。原告撤诉，30万元已支付给对方。不是或有事项，因为它已经是确定的事项了。（5）甲公司生产商品，因污染环境被周围村镇居民起诉了，法院已受理，但尚未判决。甲公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。现时义务，也很可能导致经济利益流出企业，但金额不能可靠计量。所以只能作为或有负债进行披露，不能作为负债确认。(二)预计负债的计量1.最佳估计数的确定（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数。【例题】甲公司于2011年8月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权,要求甲公司赔偿100万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为90至110万元之间，并承担诉讼费用2万元。为此，甲公司应在年末应确认的预计负债是（）万元。A.100B.110C.92D.102『正确答案』D『答案解析』应确认的预计负债＝（90＋110）/2＋2＝102（万元）。借：管理费用2营业外支出100贷：预计负债102（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。【例题】A公司从乙银行取得贷款900万元，甲公司为其担保本息和罚息70%，A公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元，并支付罚息97.5万元，承担诉讼费用15万元，会计期末该诉讼正在审理中。甲公司估计承2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务第5页担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，期末甲公司应确认的预计负债是（）万元。A.900B.1158.75C.803.25D.811.13『正确答案』C『答案解析』甲公司的预计负债就是其承担的担保责任，即贷款本息和罚息的70%。所以，应该确认的预计负债＝（1050＋97.5）×70%＝803.25（万元）。借：营业外支出803.25贷：预计负债803.25【例题】2011年度第一季度甲公司首次开始生产并销售A产品，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生