第十四章收入课件

第十四章收入从历年考试情况来看，本章重点内容是收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。14.1收入的概念、特征及分类一、收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。二、收入的基本特征1.产生自企业的日常活动中；2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；3.收入能导致企业所有者权益的增加；4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。三、收入的分类1.按收入的性质分类：①销售商品收入②提供劳务收入③让渡资产使用权收入2.按收入的主次分类：①主营业务收入②其他业务收入14.2销售商品收入的确认销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点【例】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未转移而不能确认为收入【例】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司，因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。借：银行存款贷：预收账款14.3销售商品收入的确认考点一：销售商品收入一般商品销售收入的会计处理1.确认收入借：银行存款、应收票据等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.结转销售成本借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品3.涉及流转税借：营业税金及附加贷：应交税费具体会计处理一.托收承付方式销售商品的处理1.企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。。【例题·计算题】甲公司在2012年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为160万元。甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续『正确答案』（1）2012年7月12日发出商品时借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本160贷：库存商品1602.如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，甲公司仍发出了此商品，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。（1）2012年7月12日，发出商品时：借：发出商品160贷：库存商品160借：应收账款34贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34（2）假定2012年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款200贷：主营业务收入200借：主营业务成本160贷：发出商品160（3）2012年11月16日，收到款项时：借：银行存款234贷：应收账款234二.委托代销商品的处理1.代销方式（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式非包销形式的视同买断都是在收到代销清单时确认收入有在卖出商品时即可确认收入视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益收取手续费无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式认定收入包销形式的视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理。【例】A委托B代销商品100件，单件成本0.8万/件，单件协议价1万元，增值税率为17%，B将商品以单价2万元标准卖给C公司。会计处理AB借：发出商品80贷：库存商品80借：受托代销商品100贷：受托代销商品款100借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本100贷：受托代销商品100借：主营业务成本80贷：发出商品80借：受托代销商品款100应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：应付账款117借：银行存款117贷：应收账款117借：应付账款117贷：银行存款117（2）非包销的视同买断的账务处理业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单①借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本贷：委托代销商品①借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本贷：受托代销商品③借：受托代销商品款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款结算货款借：银行存款贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款三.销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理1.商业折扣与现金折扣的比较折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款的关系会计处理商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除折扣后列收入折后计税按折后价款加计折扣计税额入应收账款无专门会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收账款会计处理如下：折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款的关系会计处理现金折扣①赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②折扣期内收款借：银行存款财务费用贷：应收账款【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。③非折扣期收款借：银行存款贷：应收账款【例】甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。『正确答案』甲公司的账务处理如下：（1）20×9年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款——乙公司11700贷：主营业务收入——销售××商品10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700（2）如果乙公司在20×9年4月9日付清货款，则按销售总价10000元的2%享受现金折扣200（10000×2%）元，实际付款11500（11700－200）元。借：银行存款11500财务费用——现金折扣200贷：应收账款——乙公司11700（3）如果乙公司在20×9年4月18日付清货款，则按销售总价10000元的1%享受现金折扣100（10000×1%）元，实际付款11600（11700－100）元。借：银行存款11600财务费用——现金折扣100贷：应收账款——乙公司11700（4）如果乙公司在20×9年4月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款11700贷：应收账款——乙公司11700经典例题【2012年判断题】企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（）『正确答案』×『答案解析』商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。2.销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入一般会计分录如下：借：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）贷：应收账款或银行存款属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。【例】甲公司在20×9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800000元，增值税额为136000元，款项尚未收到；该批商品成本为640000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。『正确答案』甲公司的账务处理如下：（1）20×9年6月1日销售实现借：应收账款——乙公司936000贷：主营业务收入——销售××商品800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000借：主营业务成本——销售××商品640000贷：库存商品——××商品640000（2）20×9年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入——销售××商品40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800贷：应收账款——乙公司46800（3）20×9年收到款项借：银行存款889200贷：应收账款889200四、销售退回的会计处理分类确认标准会计处理销售退回未确认收入的已发出商品的退回无将“发出商品”转回“库存商品”已确认收入的销售商品退回直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。属于资产负债表日后事项销售退回（详见资产负债表日后事项）销售退回发生在资产负债表日后期间。所退的货是资产负债表日及以前所售出的。按资产负债表日后事项来处理。【要点提示】对比掌握现金折扣、商业折扣、销售折让及销售退回对收入金额的影响。【例】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税额为170000元，该批商品成本为520000元。乙公司在20×9年10月27日支付货款，20×9年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。『正确答案』甲公司的账务处理如下：（1）20×9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款——乙公司1170000贷：主营业务收入——销售××商品1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本——销售××商品520000贷：库存商品——××商品520000（2）在20×9年10月27日收到货款借：银行存款1170000贷：应收账款——乙公司1170000（3）20×9年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入——销售××商品1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000贷：银行存款1170000借：库存商品——××商品520000贷：主营业务成本——销售××商品520000