第十章__主要经济业务事项账务处理

第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。二者是流动性最强的资产，必须及时、如实地办理相关手续，进行会计核算。一、现金和银行存款（一）提现的账务处理1，现金使用范围：国务院颁布《现金管理暂行条例》规定，现金主要使用在以下几个方面：（1）个人工资、各种工资性津贴;（2）个人劳务报酬；（3）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出等。2，库存现金限额一般是企业3—5天的日常零星开支需要量；边远地区可以多于5天，但最高不超过15天。企业从银行提取现金，库存现金增加，银行存款减少，应借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。例：企业从银行提取现金1000元。编制会计分录如下：借：库存现金1000贷：银行存款1000本业务导致银行存款减少，只需编制银行存款付款凭证。（二）存现的账务处理企业将现金存入银行，银行存款增加，库存现金减少，应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。例：企业将库存现金送存银行5400元。编制会计分录如下：借：银行存款5400贷：库存现金5400本业务会导致库存现金减少，所以应编制库存现金付款凭证。（三）银行存款的结算银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、支票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等（了解，属于财经法规的重要考核内容）。银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持久票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。直接支取库存现金直接到况付银行办理转账结算银行本票：是银行签民的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。定额不定额商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业承兑汇票：由银行以外的付款人承兑的汇票银行承兑汇票：由银行承兑支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。转帐支票现金支票例：企业从银行取得短期借款8000.会计分录如下：借：银行存款8000贷：短期借款8000例：企业销售商品收到支票一张，存入银行，贷款20000元，增值税3400元。编制会计分录如下：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税（销项税额）3400例：企业用银行存款偿还前欠甲公司购货款50000，编制分录如下：借：应付账款50000贷：银行存款50000例：企业兑付到期商业承兑汇票一张，票面金额60000元。编制分录如下：借：应付票据60000贷：银行存款60000二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。交易性金融资产借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的账面价值。公允价值变动损益科目借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。投资收益科目借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失；贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。（一）取得交易性金融资产的账务处理企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。计入“交易性金融资产-成本”科目。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”。例：某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。购入时实际支付价款102000元。购入时该公司应编制会计分录如下：借：交易性金融资产-成本100000应收股利2000贷：银行存款102000（二）出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时将已计入“公允价值变动损益”的余额转入到“投资收益”科目中。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目例：假定2010年3月15日，甲公司出手了所持有的丙公司债券，售价为1100万。假定该公司09年1月8日购入时成本为1000万，在09年6月30日，该笔债券市价为1200万，在09年12月31日该笔债券的市价为1150万。则甲公司应编制会计分录如下：①在09年6月30日应编制：1200-1000=200借：交易性金融资产-公允价值变动200贷：公允价值变动损益200②在09年12月31日应编制：1150-1200=-50（因为公允价值是1150万，账面价值经过6月30的调整已经是1200万）借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产-公允价值变动50③在2010年3月15日编制：借：银行存款1100投资收益50贷：交易性金融资产—成本1000—公允价值变动150同时，借：公允价值变动损益150贷：投资收益150（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理交易费用应冲减投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。例：假如该公司2010年1月1日购入乙公司股票时发生相关手续费20000元，已用银行存款支付。该公司应编制会计分录如下：借：投资收益20000贷：银行存款20000第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资一般包括原材料、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等非流动资产。一、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料日常收发结存可以采用计划成本核算，也可以采用实际成本核算。（一）购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。采购价格是发票账单上列明的价款但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用。如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。1.计划成本法计划成本法下企业应设置会计科目有“原材料”“材料采购”“材料采购成本差异”等。材料采购借贷①采购实际成本②①入库计划成本②超支节约原材料借贷①入库计划成本②①发出计划成本②材料成本差异借贷①入库超支差异②发出节约差异①入库节约差异②发出超值差异超支差异节约差异（1）货款已经支付，同时材料验收入库。例：A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。会计分录如下：借：材料采购—甲材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000借：原材料—甲材料220000贷：材料采购—甲材料220000借：材料采购—甲材料20000贷：材料成本差异—甲材料20000（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。例：A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料未验收入库，款项已用银行存款支付。会计分录如下：借：材料采购—甲材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。例：A公司开出商业承兑汇票购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，。会计分录如下：借：材料采购—甲材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000借：原材料—甲材料220000贷：材料采购—甲材料220000借：材料采购—甲材料20000贷：材料成本差异—甲材料20000例：A公司购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本400000元估价入账。编制会计分录如下：借：原材料—丙材料400000贷：应付账款400000下月初作相反的会计分录予以冲回，收到账单之后编制会计分录。2.实际成本法材料收发及结存，均按照实际成本计价。使用会计科目有：原材料，在途物资等。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核物资采购业务的经营成果。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。原材料借方登记入库材料实际成本，贷方登记发出材料实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。在途物资核算货款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本，借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。（1）货款已经支付，同时材料验收入库。例：甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000，增值税10200，乙企业代垫运杂费200，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：借：原材料—A材料60200应交税费—应交增值税10200贷：银行存款70400（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。例：甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000，增值税10200，乙企业代垫运杂费200，全部欠款已用转账支票付讫，材料尚未验收入库。会计分录如下：借：在途物资—A材料60200应交税费—应交增值税10200贷：银行存款70400例：该企业购入的材料已收到，并验收入库，会计分录如下：借：原材料—A材料60200贷：在途物资—A材料60200（3）货款尚未支付，材料已验收入库。银行存款均改成应付账款账户借：原材料—A材料60200应交税费—应交增值税10200贷：应付账款70400（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。例：根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500000元货款的80%,共计400000元。分录如下：借：预付账款—乙公司400000贷：银行存款400000例：该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400000，增值税68000，对方代垫运杂费2200，剩余款项以银行存款支付。分录如下：材料入库时：借：原材料—E材料402200应交税费—应交增值税（进项税额）68000贷：预付账款—乙公司470200补付货款时：借：预付账款—乙公司70200贷：银行存款70200（二）发出原材料的账务处理1，计划成本法企业发出材料按计划成本核算时，月末根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，按计划成本分别借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出的用途，分别计入“生产成本”“制造