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郑老师讲义——QQ1740909706未经许可,不得复制第十章股份支付本章介绍:本章介绍的是具体会计准则中的股份支付准则,属于基础知识章节,考试中主要以客观题出现,有时也以主观题的形式出现;从内容上看,本章知识点独立性较强,与其他章节联系不大,一般独立出题。本章近三年考情:题型201220112010考点单选1题1分1题1分1题1分权益结算的股份支付;不同类型股份支付的分析;多选1题2分股份支付的会计处理原则;判断1题1分1题1分不同类型股份支付会计处理的判断;本章教材内容变化:基本无变化。序号考点学习方法大纲要求1股份支付的概述概念掌握2权益结算的股份支付5步掌握3现金结算的股份支付5步掌握4集团股份支付2类,4步熟悉1、股份支付的概述定义与特征1、股份支付,指企业为获取职工或其他方提供的服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。权益工具包括自身的权益工具和同一集团内其他会计主体的权益工具。2、股份支付具有以下特征:一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易;二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易;三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。类型21、以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。最常用的工具有两类:限制性股票和股票期权。2、以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。简言之,以现金支付,但与权益工具挂钩。最常用的郑老师讲义——QQ1740909706未经许可,不得复制工具有两类:模拟股票和现金股票增值权。4个环节授予日是指股份支付协议获得批准的日期。可行权日指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。出售日是反映股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售日期。国有控股上市公司的禁售期不得少于2年;股份支付条件的种类1、可行权条件,是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。反之,为非可行权条件。简言之,可行权条件是指在满足这些条件之前,职工无法获得股份。郑老师讲义——QQ1740909706未经许可,不得复制2、市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格(与股价相关)相关的业绩条件。市场条件未达到,已确认的成本费用不需转回。3、非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的条件。只有非市场业绩条件要根据重新估计的结果调整等待期、已确认的费用;若最终未达到行权条件即未行权,则要将原确认的成本费用转回。而市场业绩条件和服务期限条件均无需重新调整等待期;若最终未达到行权条件,已确认费用也无需转销。例如,甲公司授予其管理层的一份股份支付协议规定,今后5年中,公司股价每年提高8%以上,则可获得一定数量的该公司股票。到第5年年末,该目标未实现。则甲公司在第5年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务,因为股价增长是一个市场条件,因此这些费用不应再转回。4、可行权条件的修改:(都从员工角度看)①有利修改的,按修改后的计量。②不利修改则视同修改从未发生过。③提前取消或结算,应加速确认剩余等待期内的金额,支付的款项作为权益的回购处理,支付款项高于回购日公允价值的部分计入当期费用;替代方案视为修改,否则视为一项新的股份支付。取消或结算权益工具如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外),企业应当:(1)将取消或结算作为加速可行权处理,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。(2)在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分,计入当期费用。(3)如果向职工授予新的权益工具,并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的,视同修改可行权条件进行处理;如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具,则应将其作为一项新授予的股份支付进行处理。企业如果回购其职工已可行权的权益工具,应当借记所有者权益,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分,计入当期费用。权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础,没有活跃的交易市场时应当考虑估值技术。期权定价方法模型主要有:二项式模型、风险中性模型、B-S模型。(了解即可)在选择适用的期权定价模型时,企业应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者将会考虑的因素。所有定价模型至少应考虑以下因素:(1)期权的行权价格;(2)期权期限;(3)基础股份的现行价格;(4)股价的预计波动率;(5)股份的预计股利;(6)期权期限内的无风险利率。运用41、对于换取其他方服务的股份支付,一般是以权益结算的股份支付,不存在以现金结算的股郑老师讲义——QQ1740909706未经许可,不得复制份支付,企业应当首先选择所换取的服务的公允价值(第一顺序)计量,如果其他方服务的公允价值不能可靠计量,但权益工具的公允价值能够可靠计量,企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值(第二顺序)计量,权益工具的公允价值也不能够可靠计量的,按内在价值(=基础股份公允价值-行权价格)计量。2、结算发生在等待期内的按加速可行权处理,立即确认剩余等待期内的服务金额,结算时支付的款项作为回购该权益工具处理,结算款项高于回购日内在价值的部分计入当期损益,借:资本公积—其他资本公积管理费用等(差额)贷:银行存款(回购款)3、股份支付产生的费用应按照人工费用的归属,确认为管理费用、生产成本、销售费用等;1、单选:下列有关股份支付的说法中,不正确的是()。A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B.股份支付是企业与股东之间发生的交易C.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易D.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关【答案】B关于以现金结算的股份支付,下列说法中正确的是()。A.是指企业为获取服务交付现金的交易B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金但不包括其他资产的交易D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易【答案】D2、多选:股份支付中通常涉及可行权条件,其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件,那么下列属于市场条件的有()。A.最低股价增长率B.销售指标的实现情况C.最低利润指标的实现D.股东报酬率『正确答案』AD,市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件,如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。如最低股价增长率、股东报酬率均属于市场条件,故选项AD正确。郑老师讲义——QQ1740909706未经许可,不得复制股份支付协议生效后,对其条款和条件的修改,下列说法正确的有()。A.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值,企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础,确认取得服务的金额B.对股份支付协议条款和条件的修改,应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准,或者由股东大会授权董事会决定C.在会计上,无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改,甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具,企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务,除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权D.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值,企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加【答案】BCD,如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值,企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础,确认取得服务的金额,而不应考虑权益工具公允价值的减少,所以选项A不正确。3、判断:股份支付的行权日是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。()【答案】×,股份支付行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。2、权益结算的股份支付步骤5+1思路会计处理授予日不做会计处理授予后立即可行权立即进行会计处理。借:银行存款(行权价)管理费用(公允价-行权价)贷:股本(面值)资本公积——股本溢价(倒挤)等待期(资产负债表日)应当根据最新取得的可行权职工人数变动等信息作出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量,同时按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)。借:管理费用贷:资本公积——其他资本公积【期末预计行权数量×授予日公允价值×占等待期比例-累计已确认金额】可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整,不确认其后续公允价值变动。郑老师讲义——QQ1740909706未经许可,不得复制行权日借:银行存款(行权价)资本公积—其他资本公积(转销余额)贷:股本资本公积——股本溢价(倒挤)回购股份奖励职工若职工未全部行权,要按比例结转库存股和资本公积——其他资本公积的余额。1、回购股份:借:库存股贷:银行存款2、等待期资产负债表日,分录同上;3、职工行权:借:银行存款(行权价)资本公积——其他资本公积(转销余额)贷:库存股(库存股×实际行权股数/回购的总股数)资本公积——股本溢价(倒挤)4、单选:关于权益结算的股份支付的计量,下列说法中错误的是()。A.应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付,企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于授予后不能立即行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,企业应当按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积——其他资本公积。【答案】B,应当按在等待期内授予日的公允价值计量。(2012)2010年1月1日,甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票股权,这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年,即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日,甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股,拟用于高管人员股权激励。在等待期内,甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日,高管人员全部行权,当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日,甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为()万元。A.200B.300C.500D.1700郑老师讲义——QQ1740909706未经许可,不得复制【答案】B,本题为权益结算的股份支付,股本溢价=银行存款(行权价)+资本公积—库存股=50×2万×6+50×2万×12—15×100万=300万5、多选:关于权益结算的股份支付的计量,下列说法中正确的有()。A.应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付,企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付,企业应当按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的股本溢价【答案】AC,对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。(2012)下列关于股份支付的会计处理中,正确的有()A.以回购股份奖励本企业职工的,应作为以权益结算的股份支付进行处理B.在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工提供的服务计入成本费用
本文标题:第十章股份支付
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