第四节存货

(二)采用计划成本核算1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异“材料采购”借方：购材料实际成本；结转入库材料节约差异；贷方：入库材料计划成本；结转入库材料超支差异；“材料成本差异”借方：入库材料超支差异；发出材料负担的节约差异；贷方：入库材料节约差异；发出材料负担的超支差异；1.支付货款借：材料采购【实际成本】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）2.验收入库并结转入库材料成本差异（1）验收入库借：原材料等【计划成本】贷：材料采购（2）结转入库材料成本差异：计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）会计分录：借：材料采购贷：材料成本差异【节约差异】或借：材料成本差异【超支差异】贷：材料采购【例题16】甲为一般纳税人，材料按计划成本计价，计划单价20元／吨，本月购材料6000吨，价款102000元，增值税17340元，另支付运杂费1400元，保险费400元，入库时实收5995吨，5吨属于运输途中合理损耗．计算入库材料成本差异．【解析】实际成本＝102000＋1800＝103800计划成本＝20×5995＝119900入库材料成本差异＝103800－119900＝－16100（节约）若为小规模纳税人：实际成本＝102000＋1800＋17340＝121140入库材料成本差异＝121140－119900＝1240（超支）3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：（1）发出材料借：生产成本等贷：原材料（2）分配应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本×差异率（分母不含暂估料款金额）会计分录：借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异贷：生产成本等【节约差异】【例题17·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为()万元。（2010年）A.88B.96C.100D.112【答案】A【解析】当月领用材料的实际成本=100+100×（-20-10）/（130+120）=88（万元）。【例题18•单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。（2009年）A.798B.800C.802D.1604【答案】C【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）×100%＝0.25％，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）×（1+0.25％）=802（万元）。【例题19•判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）(2008年)【答案】√【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。【例题20•单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。（2007年）A．超支5B．节约5C．超支15D．节约15【答案】A【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=[20+（110-120）]/（80+120）×100=5（超支）。【例题21·单项选择题】（2006年）某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。【答案解析】本月的材料成本差异率＝（45－85）/（250＋550）×100%＝－5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600×（－5%）＝－30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为600－30＝570（万元）【例题22·判断题】（2006年）企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。（）【正确答案】×三、包装物【例题24•单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目【答案】B四、低值易耗品五、委托加工物资【例题25·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。（2010年）A.借：委托加工物资264贷：银行存款264B.借：委托加工物资230应交税费34贷：银行存款264C.借：委托加工物资200应交税费64贷：银行存款264D.借：委托加工物资264贷：银行存款200应交税费64【答案】B【例题26·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。（2009年）A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）。【例题27·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。(2008年)A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税【答案】C【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。【例题28·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有()。（2007年）A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税【答案】ABC【例题29·单项选择题】（2006年考题）应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（）。A.生产成本B.应交税费C.主营业务成本D.委托加工物资【正确答案】B六、库存商品（一）库存商品的内容（二）毛利率法和售价金额核算法商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。1.毛利率法【例题30·单选题】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2010年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为2700元。该企业2月末存货成本为()万元。A.1300B.1900C.2110D.2200【答案】C【解析】销售毛利＝2700×30％＝810（万元），2月末存货成本＝1200+2800-(2700-810)＝2110（万元）。【例题31·计算题】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2010年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲类商品第一季度的实际毛利率＝600－510600=15%（2）①甲类商品2010年4月份的商品销售成本＝300×（1-15%）＝255（万元）②甲类商品2010年5月份的商品销售成本＝500×（1-15%）＝425（万元）③甲类商品2010年6月份的商品销售成本＝400+880-420-（255+425）＝180（万元）2.售价金额核算法【例题32·单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。(2008年)A.46B.56C.70D.80【答案】B【例题33·判断题】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。()（2007年）【答案】×七、存货清查企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。【例题34·单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是()。A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失【答案】A【例题35·多项选择题】甲公司在财产清查中：发现毁损材料实际成本100万元。经查属于该材料属于企业管理不善所致，由保管员个人赔偿2万元，残料估价8万元已办理入库手续，净损失计入损益。不考虑增值税因素，则批准后正确的会计处理是（）A.借记“原材料”科目8万元B.借记“其他应收款”科目2万元C.借记“管理费用”科目90万元D.借记“营业外支出”科目90万元【答案】ABC【例题36·单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2009年因自然灾害造成一批库存材料毁损，实际成本1000万元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿800万元。批准后的不正确的会计处理是（）。A.计入营业外支出的净损失为917万元B.计入营业外支出的净损失为200万元C.由保险公司赔偿800万元计入其他应收款D.冲减待处理财产损溢1000万元【答案】A【例题37·判断题】（2006年考题）股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢”科目中，待批准后再处理。（）【正确答案】×八、存货减值(一)存货跌价准备的计提和转回【例题38·多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。（2010年）A.存货应按照成本进行初始计量B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本【答案】ABCD【例题39·单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年）A．-10B．0C．10D．12【答案】D【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。【例题40·单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法