第三章制造业企业主要经济业务的核

第三章制造业企业主要经济业务的核算教学目的：使学生懂得什么是会计，了解会计的基础理论和基本方法，从而理解做好会计工作对于加强经济管理的重要作用。基本要求：1、着重理解会计的职能和特点；2、掌握会计对象、会计要素，了解会计的任务；3、对会计核算的基本前题和一般原则深入理解和认识；4、了解会计核算的组成内容和相互联系。教学重点：会计的职能和特点；会计核算的前提和一般原则。教学时数：4学时第一节制造业企业的主要经济业务制造业企业的主要经营过程一般可以分为三个阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。制造业企业主要经济业务有：1．资金筹集和设备购置的经济业务；2．材料采购的经济业务；3．产品生产的经济业务；4．产品销售的经济业务；5．财务成果计算与分配的经济业务。第二节会计处理基础一、收付实现制基础1．收付实现制亦称实收实付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。2．采用这一原则，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。相反，凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入和费用处理。3．收付实现制只适合应用于行政、事业单位。二、权责发生制基础1．权责发生制亦称应收应付制。是以应收应付作为本期收入和费用的标准。2．采用这一原则，凡是本期已经实现的收入和本期应当负担的费用，不论其款项是否实际收到和付出，均作为本期收入和费用处理。相反，凡是不应该归属于本期的收入和费用，即使款项在本期内实际收到和付出，也不作为本期的收入和费用处理。3．按权责发生制要求本期收入包括：（1）收到货款的本期主营业务收入；（2）本期销售产品的应收销货款；（3）收到款项的本期其他收入；（4）未收到款项的本期其他收入；（5）预收的货款和预收的其他款项等不能列入本期收入。本期费用包括：（1）为生产本期产品而支付了货币资金的费用，如报销差旅费等；（2）计算提取的应由本期产品负担的费用，如提取固定资产折旧费等；（3）应由本期产品负担的转账费用，如从仓库领用的材料等；（4）摊销本期产品负担的待摊费用；（5）预提应本期产品负担的预提费用；（6）本期应付未付的各项费用。4．我国企业单位采用权责发生制。举例说明如下：某企业第一季度发生这样几项业务：业务1，1、2、3月份各发生销售收入500元，3月份一次收到货款，存入银行。业务2，第一季度每月发生的短期借款利息200元，共计600元，3月份以银行存款一次支付。业务3，3月份以银行存款预付下一季度报刊杂志费300元。分别采用收付实现制的权责发生制计算第一季度各月净收益；收付实现制：1月2月3月收入001500费用00900收益00600权责发生制：1月2月3月收入500500500费用200200200收益300300300第三节资金筹集和固定资产购置业务的核算一、资金筹集业务的核算目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等。（一）权益的构成权益按其性质可分所有者权益和债权人权益。1．所有者权益所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。2．债权人权益债权人权益（即企业负债），是指企业的债权人对企业全部资产的索偿还。这部分权益，企业必须以资产、劳务或新的负债来偿还。债权人权益，按其偿还期的长短，可分为流动负债和长期负债。（二）所有者权益业务的核算1．所有者权益是企业资金来源的主要渠道，包括投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润四部分。（1）投入资本投入资本，是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的资金。资本金按其投资主体不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。（2）资本公积金资本公积金，是指企业在投入资本本身的运动中产生的资本增值。包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。（3）盈余公积金盈余公积金，是指企业按照国家规定从净利润中提取的公积金。按照企业性质不同，一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。（4）未分配利润未分配利润,是指企业实现的利润在扣除交纳的所得税、提取盈余公积和分配投资利润后的余额，它是留于以后年度分配的利润或待分配的利润。一般可用于以后年度的分配，也可用于弥补以后年度的亏损。2．所有者权益业务核算的账户设置为了核算企业所有者权益业务，会计上应设置“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”等账户。（1）“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。（2）“资本公积”账户，是用来核算企业取得的资本公积金。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。（3）“盈余公积”账户，是用来核算企业从净利润是提取的盈余公积金。该账户的贷方登记企业从利润中提取的盈余公积金，包括提取的公益金；借方登记以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额；期末贷方余额，表示企业提取的盈余公积金实际结存数额。所有者权益业务核算的会计处理[例1]企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。借：银行存款1000000贷：实收资本1000000[例2]企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。借：固定资产150000贷：实收资本150000[例3]企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。借：无形资产50000贷：实收资本50000[例4]甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，甲企业与某外商各占50％。外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170万元。借：固定资产5100000贷：实收资本5000000资本公积100000[例5]企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。借：固定资产60000贷：资本公积60000（三）负债业务的核算1．负债及其分类负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期长短，分为流动负债和长期负债。（1）流动负债流动负债，是指在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他应付款、预提费用、应交税金、应付股利、应付福利费用等。（2）长期负债长期负债，是指将在1年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金来源。与流动负债相比，长期负债具有数额较大、偿还期较长的特点。长期负债包括长期借款、长期应付款、应付债券等。2．负债业务核算的账户设置（1）“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。（2）“长期借款”账户，用来核算企业借人的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷方登记企业借人的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。（3）“应付债券”账户，用来核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。该账户贷方登记企业发行的1年期以上的债券票面金额、溢价金额，以及债券应计利息和应摊销的折价金额；借方登记实际支付的债券本息和折价，以及溢价发行债券时应摊销的溢价金额。期末贷方余额表示企业尚未归还的本息数。3．负债业务核算的会计处理[例6］企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。借：银行存款200000贷：短期借款200000［例7］企业向银行申请，经银行同意取得长期借款100000元，用于固定资产改扩建工程。借：银行存款100000贷：长期借款100000［例8〕企业按面值发行为期2年，年利率为10％的债券10000张，每张票面价值50元，债券本息到期一次偿还，不计复利，按年计算应付利息。借：银行存款500000贷：应付债券500000［例9〕银行通知用于改扩建工程的长期借款l00000元的应付利息为12000元。借：在建工程12000贷：长期借款12000（例10］企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100000元，利息12000元。借：长期借款112000贷：银行存款1l2000二、固定资产购置业务的核算企业为了进行产品生产，必须建造厂房、建筑物和购买机器设备等固定资产。固定资产是指使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。（一）设置的账户“固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。“在建工程”账户，用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。该账户的借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出；贷方登记结转完工工程实际成本。期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。(二)固定资产购入业务的会计处理以机器设备为例说明购入固定资产业务的会计处理。企业购人的机器设备中，有的不需要安装即可投入生产使用，有的则需要安装、调试后才能投人生产使用。如果购入的是不需要安装的设备，在投入生产使用时，应按购入时的实际成本（即原始价值）入账，实际成本包括买价，运杂费、包装费用、交纳的有关税金等。如果购入的是需要安装的设备，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，应将其购进时支付的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费用记入“在建工程”账户的借方。安装工程完工交付使用时，应按安装工程的全部支出（即实际成本），从在建工程的贷方转入“固定资产”账户的借方。[例11]企业购人不需要安装的机器设备一台，买价18000元，运杂费1500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产20000贷：银行存款20000［例12］企业购入需要安装的机器设备一台，买价86000元，包装费和运杂费2400元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗用材料4500元，耗用人工费2100元。借：在建工程95000贷：银行存款88400原材料4500应付工资2100[例13]例12所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。借：固定资产95000贷：在建工程95000第四节供应过程业务的核算一、材料及其采购成本制造业企业材料采购成本包括：1．买价，指进货发票所开列的货款金额。2．运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。3．运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。4．入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。5．购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。二、设置的账户（一）“物资采购”账户（材料采购）“物资采购”账户，用来核算企业外购各种材料的买价和采购费用，确定物资采购的实际成本。该账户