第三章固定资产

11.员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。2.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。A公司2013年1月1日从C公司购入N型机器设备作为固定资产使用，该机器设备已收到，不需要安装。购货合同约定，N型机器设备的总价款我2000万元，分3年支付，2013年12月31日支付1000万元，2014年12月31日支付600万元，2015年12月31日支付400万元。假定3年期限银行借款年利率为6%。已知：（P/F，6%，1）=0.9434；（P/F，6%，2）=0.8900；（P/F，6%，3）=0.8396。要求：编制A公司2013年至2015年与购入固定资产、未确认融资费用太小、支付长期应付款相关的会计分录。【答案】2013年1月1日固定资产入账价值=1000*0.9434+600*0.8900+400*0.8393=1813.24（万元）长期应付款入账价值为2000万元未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元）借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款20002013年12月31日未确认融资费用摊销额=1813.24*6%=108.79（万元）借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000贷：银行存款10002014年12月31日未确认融资费用摊销额=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]6%=55.32（万元）2借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款6002015年12月31日未确认融资费用摊销额=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款4003.企业建造生产线等动产领用生产用原材料、产成品的，不需要对增值税做特殊处理；但建造厂房等不动产领用原材料、产成品时，则需要将外购原材料购入时的进项税额转出、对资产产品按计税价格计算增值税销项税额。4.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，会计处理如下：提取安全生产费用时借：生产成本、制造费用（或当期损益）贷：专项储备使用提起的安全生产费用时（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备借：专项储备贷：银行存款（2）形成固定资产的发生支出时：借：在建工程应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款/应付职工薪酬达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程3借：专项储备贷：累计折旧（按固定资产入账金额计提折旧）5.存在弃置费用的固定资产★借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率）贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款（发生弃置费用支出时）[1].弃置费用最终发生的金额（总值）与计入资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。[2].一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。长江公司属于核电站发电企业，2014年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站设施，全部成本为300000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2014年1月1日预计40年后该核电站设施弃置时，将发生弃置费用30000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：（P/F,5，40）=0.1420【答案】（1）固定资产入账金额=300000+30000*0.1420=304260(万元)借：固定资产304260贷：在建工程300000预计负债42604（2）①2014年应确认的利息费用=4260*5%=213（万元）[每期期初预计负债的摊余成本*实际利率]借：财务费用213贷：预计负债213②2015年应确认的利息费用=（4260+213）*5%=223.65（万元）[每期期初预计负债的摊余成本*实际利率]借：财务费用223.65贷：预计负债223.65(3)40年后实际发生弃置费用借：预计负债30000贷：银行存款300006.固定资产折旧应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备．．．．．．．．．．．．的累计金额。[1].固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。[2].处于更新改造过程中的固定资产，不需计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，在按重新确定的固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。[3].因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。[4].已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调原已计提的折旧额。[1].某设备的账面原值为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，则该设备在第三个折旧年度应计提的折旧额为（A）元。A．5250B.6000C.6250D.90005【解析】年折旧率=2/4*100%=50%,该设备在第三个折旧年度应计提的折旧额=[50000-50000*50%-(50000-50000*50%)*50%-50000*4%]/2=5250元第一年折旧第二年折旧净残值[2]某企业自行建造的一条生产线于2015年6月15日达到预定可使用状态并投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2015年该设备应计提的折旧额为（C）万元。A.240.B.140C.120.D.148【解析】年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和2015年该设备应计提的折旧额=（740-20）*5/15**/2=120万元7.固定资产的后续支出企业的某项固定资产账面原价为20000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。在第4个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更新部件的账面原价为800万元，出售取得变价收入1万元。固定资产更新改造后的入账价值为（B）万元。A.2200.B.1720C.1200D.2199【解析】固定资产更新改造后的入账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值=发生资本化后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值（2000-2000/10*4）[phone]/10*4）=1720万元★企业已经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用核算，采用合理方法进行摊销。★已转为持有出售的固定资产不应计提折旧。★影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产原价和减值准备影响固定资产的账面价值。★领用材料建造不动产，进项税额应转出计入所建不动产成本，不能抵扣。6★与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法；使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。8.固定资产的处置固定资产的处置，包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。9．为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入.◆10.预计净残值与固定资产使用寿命无关。11.企业划分为持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整.12.企业在建工程发生减值时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。13.企业应根据固定资产所含经济利益预期实现的方式确定固定资产折旧方法。