第三章成本会计的基础和工作组织

1第三章成本会计的基础和工作组织2第三章结构框图成本会计的基础和工作组织成本会计的基础工作成本会计工作的组织建立定额管理制度，制定必要的消耗定额加强物资的计量、验收、领发和清查制度建立内部结算制度，制定内部结算价格建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程成本会计的机构成本会计人员成本会计制度3第一节成本会计的基础工作•1.1建立定额管理制度，制定必要的消耗定额•1.2加强物资的计量、验收、领发和清查制度•1.3建立内部结算制度，制定内部结算价格•1.4建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程4•1.1建立定额管理制度，制定必要的消耗定额制定定额的作用定额的内容第一节成本会计的基础工作5制定定额的作用定额是指企业在生产经营过程中，对人力、物力、财力的利用应达到的标准。做好定额工作，可以使企业编制计划建立在科学的基础之上；进行成本核算有了可靠的依据；也为开展成本控制和成本分析提供了客观尺度。因此，加强定额管理具有重要的意义。6定额的内容•与成本有关的定额按其内容可分为：（1）劳动定额，如工时定额、产量定额、出勤率等；（2）材料、动力、工具消耗定额；（3）费用定额，如有关制造费用或管理费用的限额；（4）质量定额，如产品合格率、一级品率、废品率、返修率等；（5）固定资产利用定额，如设备利用率、固定资产利用率等。7第一节成本会计的基础工作•1.2加强物资的计量、验收、领发和清查制度企业一切物资的收发都要经过计量、验收和办理必要的凭证手续。为此，应估到：1．提高人们对这项工作重要意义的认识，同时还应根据不同的计量对象，配置必要的计量器具；2．应设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质量把关活动，形成专职机构与群众检查相结合，而以专职机构为主的质量检验制度；3．应建立计量仪器和器具的管理与定期检查制度；对零部件和产品的质量应不定期进行抽查，以检查质量验收制度的执行情况。8第一节成本会计的基础工作•1.3建立内部结算制度，制定内部结算价格建立内部结算制度，制定内部结算价格的意义内部结算和内部结算价格的定义内部结算方式内部结算组织或机构9建立内部结算制度，制定内部结算价格的意义•建立内部结算制度，制定内部结算价格，有利于贯彻推行成本责任制，正确考核企业内部各单位的业绩；也有助于简化和减少成本核算工作，并便于成本计划和成本控制工作的开展。10内部结算和内部结算价格的定义•（1）内部结算内部结算是指对企业内部各部门、车间之间的经济事项，运用货币形式进行等价交换结算，以明确经济责任的一种管理形式。搞好内部结算管理要抓好内部结算价格、内部结算方式和内部结算组织三个方面的工作。•（2）内部结算价格内部结算价格是指企业内部各单位之间计价结算的价格。对于原材料、辅助材料、燃料、动力、在产品、半成品和各种劳务等，都要制定合理的内部结算价格。这就要求制定的内部结算价格要保证企业整体利益与各内部单位利益的一致性；要兼顾内部各单位的利益，使各单位都感到公平合理，可以接受；企业内部价格的制定涉及企业各个方面，应由有关部门共同协作来制定。内部结算价格都应保持相对稳定，但也要根据企业生产经营情况的变动而定期予以调整。11内部结算方式•内部结算价格确定后，企业内部各单位之间发生经济往来时，就可依据一定的价格和结算方式进行结算。内部结算方式有厂内货币结算方式、厂内支票结算方式、厂内托收承付结算方式、厂内委托收款结算方式和厂内委托付款结算方式等。企业应本着既满足往来结算和资金管理的要求，又简化结算的原则选择使用。12内部结算组织或机构•无论企业采用哪一种结算方式，都需要一定的内部结算组织或机构。我国目前采用较为广泛的两种内部结算组织形式，一是在企业财会部门设立内部结算中心；二是在企业内部设立内部银行。内部结算中心不具有内部资金管理的职能，一般是在一些规模较小的企业采用。厂内银行具有结算、信贷、控制和信息等职能。通常是在一些规模大、内部单位多、基础工作好的企业采取这种结算组织形式。13第一节成本会计的基础工作•1.4建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程原始记录制度原始记录的传递程序14原始记录制度•原始记录就是提供计算数据的主要方式，它是按照规定的格式，对企业生产经营活动中材料的领用、工时的耗费、生产设备的运转、动力的消耗、费用的开支、废品的发生、产品质量的检验、在产品在生产过程中的转移、产成品和自制半成品的交库等，都要记在具有一定格式的凭证中。这种直接记录具体事实的凭证，就是原始记录。建立严格的原始记录制度，制定合理的凭证传递流程，对加强企业经营管理，具有重要意义。15原始记录的传递程序•原始记录往往为几个部门所需要，因此，按要求填写的原始记录，应分别送交有关需用部门。如果是采取一式一份的原始记录，应按需要部门依次传递使用。这种方式缺点是影响及时使用，发生丢失，不易查对。采用一式多份的原始记录，可以同时送交各需用部门，如有丢失也便于查找。•企业应健全原始记录制度，制定各种原始记录的传递程序，这种凭证传递流程最好用流程图来表示。原始记录要符合成本管理的要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明，讲求实效，并根据实际使用情况，及时修改，以充分发挥原始记录的作用。16第二节成本会计工作的组织•2.1成本会计的机构•2.2成本会计人员•2.3成本会计制度17第二节成本会计工作的组织•2.1成本会计的机构成本工作的领导机构成本会计的职能机构成本归口管理部门班组经济核算18成本工作的领导机构•成本会计领导机构的形式•成本会计领导机构的职责19成本会计领导机构的形式•根据技术与经济相结合的原则，一般企业成本工作的领导核心应由厂长或经理、总会计师、总工程师和总经济师组成，厂长是成本工作组织的领导者，并对本单位的成本负完全责任；总会计师、总工程师、总经济师应从经济、技术以及两者的结合上组织企业成本工作；并采取有效的降低成本措施。一长三师应融为一体，分工合作，负责组织全厂的成本工作。20成本会计领导机构的职责•①制定企业成本工作的基本方针和政策，以及批准成本会计制度；•②建立健全工厂成本工作的组织机构，协调各部门成本工作中的问题和矛盾；•③审定工厂的目标利润和目标成本，批准工厂成本计划，综合研究和决定各项重大的降低成本方案；•④组织和领导各项重大的成本决策；•⑤动员全厂各部门、各级和职工管理成本；21成本会计的职能机构•成本会计职能机构的设置成本会计的职能机构，在大中型企业单设成本处或成本科，也有企业在会计机构中设置成本股或成本组；至于规模小的企业里，一般是在会计部门中指定一些人专门负责成本会计工作。•厂部成本会计职能机构的职责•厂部成本职能部门和企业内部各单位之间的组织形式22厂部成本会计职能机构的职责•厂部成本会计职能机构是成本会计的综合部门，组织成本的集中统一管理，为企业领导提供各种成本信息；进行成本预测和决策，编制企业成本计划，并分解下达给各部门和车间；实行成本控制，监督生产费用支出，准确地核算全厂产品成本；检查和考核工厂成本计划执行情况，开展成本综合分析；组织车间成本核算和管理，加强对班组经济核算的指导和帮助；制定全厂成本会计制度，不断总结和推广成本管理、降低成本方面的先进经验。23厂部成本职能部门和企业内部各单位之间的组织形式•成本会计工作在厂部成本职能部门和企业内部各单位之间，可以采用集中和非集中核算两种不同的组织形式。在集中核算的形式下，企业一切成本会计业务，都集中在厂部成本职能部门进行。其他职能部门、车间一般只负责提供原始资料。在非集中核算的形式下，车间成本或部门费用支出的计划、核算和分析等，一般由这些单位的成本员或负责成本工作的人员担任；厂部成本部门主要负责成本数据的汇总，处理不便于分散到各单位去进行的成本工作，以及对各单位成本会计工作进行业务监督和指导。企业应采用哪一种组织形式，要从有利于更好地完成成本会计任务出发，并根据企业规模的大小和经营管理水平等条件来决定。24成本归口管理部门•根据成本责任制，企业的其他职能部门都应对成本承担一定的责任：1．生产部门：负责制定生产资金定额和控制外部加工费用；编制和落实生产、作业进度计划，组织均衡生产；提高工时利用率，保证完成产量、品种等计划指标并进行分析，力求缩短生产周期，减少在产品、半成品的资金占用。接下页252．技术工艺部门：负责制定物资消耗定额，从产品设计和工艺技术上保证产品质量优、成本低、适销对路，减少原材料等各种物资消耗，节约工时，讲究经济效益。3．质量保证部门：负责全面质量管理，提高优级品率，减少不合格产品和废品损失；并按期提出质量成本分析报告。4．物资供应、储运部门：负责制定物资储备定额，控制物资的消耗，合理组织物资的采购、运输，节约物资的采购和保管费用。接上页接下页265．销售部门：负责编制产成品销售计划，合理组织产成品的销售，编制并控制销售费用预算。6．设备部门：负责制定设备利用定额，提高设备完好率和利用率，降低设备修理成本，减少维护保养费用。7．动力部门：负责水、电、气消耗定额的制定和管理，在保证生产需要的前提下，努力控制能源消耗。接上页接下页278．人力资源部门：负责劳动力的合理组织，制定定员和工时定额，提高工时利用率和劳动生产率，控制工资、福利和奖金的支出，合理节约劳动保护费用开支。9．总务行政部门：负责有关管理费用预算编制、日常控制和定期分析工作等。10．其他部门：负责与其本身责任有关的成本工作，提高工作效率，减少费用开支。接上页28班组经济核算•班组是最基层环节，产品生产过程中的各种消耗，大多数是在班组中发生的。所以，班组对成本控制如何，直接影响成本的高低。我国一些企业根据班组的大小，配备专职或工人兼职核算员，把班组成本控制和班组核算结合起来，其内容包括将消耗指标分解、落实到个人；核算和控制班组、个人生产消耗；检查分析定额和费用指标的实现。这是组织工人参加成本管理的一种好形式，也是具有中国特点的责任会计的一种形式，对于降低成本发挥着重要的作用。29第二节成本会计工作的组织•2.2成本会计人员成本会计人员的职责随着社会主义市场经济的建立，企业成为独立的商品生产经营者，应面向市场，行动于市场。成本会计工作也要更新，适应社会主义市场经济的要求。因此，成本会计人员要放眼市场，树立起强烈的经营意识、竞争意识、技术进步意识和效益意识，积极参与各项经营活动，在维护全局利益基础上把成本降下来，有效地保证企业经济效益的提高。成本会计人职业道德30成本会计人职业道德•成本会计工作要求从事该项业务的人员，应具备一定的职业道德。我国对于会计人员职业道德的研究尚处于起步阶段，未形成独立、完善的会计职业道德准则，除了约束注册会计师的《注册会计师职业道德基本准则》外，约束其他会计人员的职业道德规范散见于各有关的会计法规当中。例如，1996年财政部制定的《会计基础工作规范》对会计人员职业道德作了七条规定。其实，会计法规中的职业道德规范只是约束会计人员的最低下限，无法替代独立的职业道德准则。31第二节成本会计工作的组织•2.3成本会计制度成本会计制度的内容，应包括对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等作出规定，一般应包括以下几个方面：1．关于成本岗位责任制；2．关于成本预测和决策的制度；3．关于目标成本制定、成本计划编制的制度；4．关于成本控制的制度；5．关于成本核算制度；接下页326．关于成本报表制度；7．关于成本分析制度；8．企业内部价格制定和结算制度；9．成本岗位考核标准；10．其他有关成本会计的规定接上页33思考题1．成本会计的基础工作包括什么？其主要内容是什么？2．与成本有关的定额包括哪些？3．如何加强物资的计量、验收、领发和清查制度？4．如何制定内部结算价格？5．成本会计机构有哪些？6．对成本会计人员有哪些要求？7．成本会计制度应包括的内容是什么？传统成本会计制度存在哪些问题？