第三章第四章

第三章会计等式与复式记账第一节会计等式会计等式是反映各会计要素之间内在平衡关系的计算公式；它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系，基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益就是会计恒等式这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况、表明资产、负债和所有者权益的基本关系，同时也构成资产负债表的三个基本要素，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。归属于所有者的部分形成的所有者权益，归属于债权人部分形成债权人权益（即企业的负债）两者合在一起就是权益。因此资产=权益1．对“资产=权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加（2）资产方等额有增有减，权益不变（3）资产与权益同时等额减少（4）权益方等额有增有减，资产不变例子：①甲企业收到投资者追加的投资100000元，款项存入银行。这一例子说明了银行存款增加也就是资产增加，投资者追加，说明权益增加，因此，资产与权益同时等额增加。②甲企业用银行存款20000元购入一批原材料。原财料增加说明资产增加，银行存款减少说明资产减少。因此，资产方等额有增有减，权益不变。③甲企业用银行存款归不所欠乙企业的贷款10000元。银行存款减少说明资产减少，归还欠款是应付账款减少说明负债减少，也就是权益减少。因此，资产与权益同时等额减少。④甲企业经批准同意以资本公积200000元转增资本。资本公积是所有者权益也就是权益减少，转增资本就是实收资本，实收资本也是所有者权益，也就是权益增加。因此，权益方有增有减，资产不变。2．对“资产=负债+所有者权益”等式的影响（1）资产和负债要素同时等额增加（2）资产和负债要素时时等额减少（3）资产和所有者权益要素同时等额增加（4）资产和所有者权益要素同时等额减少（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益不变（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益不变（7）所有者权益要素内部项目有增有减，资产和负债权益不变（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产不变（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产不变例子：①甲公司获得乙公司追加投资80000元存入银行。说明实收资本增加，也就是所有者权益增加，银行存款增加说明资产增加。因此，资产和所有者权益同时等额增加。②某公司向供应单位购原材料一批，价值400000元，贷款暂欠，材料验收入库。说明原材料增加也就是资产增加，贷款暂欠就是负债增加，因此，资产和负债同时等额增加。③华源公司以银行存款支付所欠购原材料款400000元。说明银行存款减少也就是资产减少，支付欠款也就是负债减少。因此，资产和负债同时等额减少。④按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。说明实收资本减少也就是所有者权益减少，银行存款减少也就是资产减少。因此，资产和所有者权益同时等额减少。⑤某公司支付银行存款90000元，购入生产设备一台。说明银行存款额款额减少也就是资产减少，购入生产设备就是固定资产是资产增加。因此，资产内部项目同时等额有增有减，负债和所有者权益不变。⑥某公司以前购贷所欠的尖付账款60000元到期，但公司暂无支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠贷款。说明应付账款减少也就是负债减少，向银行借入短期借款就是负债增加，因此，负债内部项目同时等额有增有减，资产和所有者权益不变。⑦某公司决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。说明盈余公积减少就是所有者权益减少，分配利润也是所有者权益增加。因此，所有者权益内部同时等额有增有减，资产和负债不变。⑧某企业经批准将企业所发行的200000元应付债券转为实收资本。说明应付债券减少就是负债减少，实收资本增加就是所有者权益增加。因此，负债减少，所有者权益同时等额增加，资产不变。⑨某公司经批准企业用盈余公积70000元转增资本。说明盈余公积减少就是所有者权益减少，实收资本增加就是所有者权闪增加。因此，所有者权益内部项目有增有减，资产和负债不变。二、“资产=负债+所有者权益”与“收入-费用=利润”的关系资产=负债+所有者权益+（收入-费用）第二节复式记账一、复式记账的记账方法可分为：单式记账法和复式记账法。1．单式记账法是记账方法发展的早期形式，是将有关经济业务引起的一个方面的变动在一个会计科目中单方面登记，而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。单式记账法，不是所有的经济业务都能反映，一般只反映涉及现金，银行存款的收付和应收、应付账款等债权、债务的业务。2．复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一笔业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法的特点：1）账户设置完整，具有完善的账户体系2）对每一笔经济业务都进行反映和记录3）对第一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面4）对一定时期内的账户记录能进行综合计试算平衡。我国过去曾采用的复式记账法主要有：借贷记账法、增减记账法、收付记账法借贷记账法最早产生于12世纪的意大利，后来由日本传放中国。二、借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法，是建立在资产=负债+所有者权益会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。以借和贷为记账符号，分别作为账户的左方和右方，哪一方登记增加，哪一方减少根据会计科目的性质决定的反映的经济内容。资产类会计科目借方贷方负债类会计科目和所有者权益类科目借方贷方期初余额本期负债、所有者权益减少额本期负债、所有者权益增加额本期发生额本期发生额期末余额负债类会计科目和所有者权益科目期末余额计算公式：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方发生额-借方发生额成本类会计科目借方贷方本期增加额本期减少额本期增加额合计本期减少额合计如有期末余额在借方损益类会计科目包括：收入类会计科目、费用类会计科目收入类会计科目借方贷方本期减少额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计费用类会计科目借方贷方本期增加额本期减少额本期增加额合计本期减少额合计概括：资产、成本、费用的增加和负债、所有者权益、收入的减少在相庆会计科目的借方登记。负债、所有者权益、收入的增加和资产、成本、费用的减少在相应的会计科目的贷方登记。借方有余额一般表示的是资产，贷方有余额一般表示的是负债或所有者权益。期初余额（资产余额）本期资产增加额本期资产减少额本期发生额（资产增加额合计）本期发生额（资产减少额合计）期末余额（资产余额）资产类会计科目期末余额的计算公式：借方期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借贷记账法的记账规则借贷记账法的规则是“有借必有贷，借贷必相等”。所谓的记账规则是指记录经济业务应遵循的一种规律，它是由借贷记账法的会计科目结构和经济业务的类型决定的。例子：①从银行提取现金3000元。会计分录为：借：现金3000贷：银行存款3000②销售货物收到支票存入银行20000元。会计分录为：借：银行存款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务收入20000贷：本年利润20000③办公室购买办公用品300元，现金付款。会计分录为：借：管理费用300贷：现金300借：本年利润贷：管理费用④进一批原材料，价格5000元，以银行存款支付3000元，余款尚未支付，材料已验收入库。会计分录为：借：原材料5000贷：银行存款3000应付账款2000一借一贷的会计分录叫简单会计分录不是一借一贷的会计分录称为复合的会计分录]运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：首先；分析经济业务中涉及的会计科目名称，并判断会计科目的性质。其次；判断会计科目中所涉及的会计科目是增加还是减少。最后；根据会计科目的结构确定记入会计科目的方向同时进行检验。1．会计科目的对应关系在借贷记账法下，发生的第一笔经济业务，都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。对每项经济业务的记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系称为会计科目的对应关系。存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目，通过科目的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。2．会计分录是指某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。会计分录的书写格式通常是“借”在上“贷”在下，第一个会计科目占一行，“借”“贷”前后错位表示。会计分录应包括以下内容：（1）一组对应的记账符号：借方和贷方（2）涉及两个或两个以上的会计科目名称由于收入类要转为本年利润费用类也要转为本年利润复合会计分录（3）借货双方的金额相等会计分录的分类：简单会计分录、复合会计分录简单会计分录：是指涉及一个科目借方和另一个科目的贷方的会计分录；即一借一贷会计分录。这种分录其科目对应关系一目了然。复合会计分录：是指经济业务发生以后，需在三个或三个以上对应科目中记录相互金额变化情况的会计分录，编制复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账工作，提高会计工作效率。复合会计分录可为“一借多贷”或“一贷多借”。如果一项经济业务涉及多借多贷科目，为全面反映此项经济业务也可以编制“多借多贷”的复合会计分录，但不允许反反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的复合会计分录。例：可编制多借多贷的分录某公司买了一批原材料，价款1000元，税170元，银行存款支付800元，现金付370元。会计分录为：借：原材料1000应交税金——应交增值税——进项税170贷：银行存款800现金370不可编制多借多贷的分录借：管理费用——差旅费1000招待费800贷：现金900银行存款900试算平衡的分类：（1）发生额试算平衡（2）余额试算平衡发生额试算平衡：是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式：全部会计科目的借方发生额合计=全部会计科目本期货方发生额合计余额试算平衡：是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等到关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。公式：全部会计科目借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计在编制度算平衡表时需注意：1．必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表2．如果试算平衡表借货不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止3．既便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对下确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如：（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方发生额发生等额减少。双方仍然平衡。（2）重记某项经济业务，将使本期借货双方发生额发生等额增加，双方仍然平衡。（3）记错有关会计科目。借贷仍平衡。（4）填倒了记账方向，仍平衡。（5）借方或贷方发生额中偶然发生多记少记并相互抵销，仍平衡。二、总分类科目与明细分类科目的平行登记总分类科目与明细分类科目平行登记的要点：1．所依据会计凭证相同（依据相同）2．借货方向相同（方向相同）3．所属会计期间相同（期间相同）买东西的税是进项税，卖东西的税是销项税不能体现出是现金还是银行存款付的差旅费还是招待费，4．记入总分类科目的金额与记入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等）第四章会计凭证一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的收面证明也是登记账簿的依据。会计凭证的作用：1．记录经济业务，提供记账依据2．明确经济责任，强化内部控制3．监督经济活动，控制经济运行会计凭证的种类：会计凭证按其填制的程序和用途的不同来划分，可能分为原始凭证和记账凭证两类。原始凭证与记账凭证区别是：原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据。是会计核算的基础。记账凭证记录的是会计信息，它是会计核算的起点。原始凭证一、原始凭证又称单据，是在经济业务发生时，取得或填制的，用以记录或证明经济