第九章中级财务会计习题与案例答案

第九章资产减值（一）单项选择题1．B2．C3．D4．D5．A6．C7．C8．B9．B10．A11．D12．A13．D14．D15．B16．D17．D18．A19．D20．D21．C22．A23．B24．C25．A26．D27．C（二）多项选择题1．BD2．ACD3．ABD4．ABE5．BDE6．ABC7．CD8．DE9．AD10．AD11．ACD12．ABCD13．ACE14．CE15．AD16．BDE17．ACE18．ACDE19．ADE20．AC21．BCE22．ABC23．BCDE24．ABDE25．ABCE26．ABCE27．CD（三）判断题1．×2．√3．×4．√5．×6．√7．√8．√9．√10．×11．×12．√13．√14．×15．√16．×17．×18．√19．×20．×21．√22．√23．√24．×25．√26．√27．√28．×29．√30．√（四）计算及账务处理题1．（1）未计提减值准备前资产的账面价值＝600－600÷10×3.5=600－210=390（万元）应计提减值准备＝390－240=150（万元）（2）无形资产摊销。借：管理费用50000贷：累计摊销50000计提无形资产减值准备。借：资产减值损失1500000贷：无形资产减值准备1500000（3）20×9年1月应摊销金额＝240÷5÷12=4（万元）借：管理费用40000贷：累计摊销400002．（1）未计提减值准备前资产的账面价值＝360-360÷10÷12×26=360-78=282（万元）应计提减值准备＝282-162=120（万元）（2）无形资产摊销。借：管理费用30000贷：累计摊销30000计提无形资产减值准备。借：资产减值损失1200000贷：无形资产减值准备1200000（3）应摊销金额＝162÷5÷12=32.4÷12=2.7（万元）借：管理费用27000贷：累计摊销27000（4）出售无形资产时：出售无形资产时累计摊销科目余额为＝78+32.4=110.4（万元）借：银行存款1000000累计摊销1104000无形资产减值准备1200000营业外支出346000贷：无形资产3600000应交税费——应交营业税500003．（1）每年应提折旧额＝（1200000-36000）÷6=194000（元）借：制造费用194000贷：累计折旧194000（2）20×5年1月1日至20×7年12月31日，公司每年计提折旧194000元，3年累计折旧为582000元。20×7年年末，不考虑计提减值准备的情况下，固定资产的账面价值为618000元（1200000－582000）。固定资产可收回金额为250000元，公司应计提固定资产减值准备368000元（618000－250000）。借：资产减值损失368000贷：固定资产减值准备368000（3）20×8年应提折旧额＝（250000－36000）÷2＝107000（元）（4）如果固定资产的预计使用寿命未变更，20×8年应计提折旧为71333元（（250000-36000）÷3）。固定资产的预计使用寿命变更影响本年度净利润减少数为23897元（（107000－71333）×（1－33％））。4．（1）取得固定资产。借：固定资产351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本240000贷：库存商品——甲产品240000（2）20×6年至20×8年A公司每年应提折旧额＝351000×（1-3%）÷5=68094（元）每年年末计提折旧时：借：制造费用68094贷：累计折旧68094（3）20×8年年末未计提减值准备前固定资产的账面价值＝351000-68094×3=146718（元）20×8年年末A公司应计提固定资产减值准备＝146718-80000=66718（元）借：资产减值损失66718贷：固定资产减值准备667185．（1）购入办公楼。借：投资性房地产3630贷：银行存款3630（2）20×7年折旧额＝（3630-30）÷50÷12×9=72÷12×9=54（万元）20×8年至20×9年的年折旧额＝72万元（3）20×7年收取租金和计提折旧的账务处理如下：借：银行存款270贷：其他业务收入270借：其他业务成本54贷：投资性房地产累计折旧5420×8年收取租金和计提折旧的账务处理如下：借：银行存款360贷：其他业务收入360借：其他业务成本72贷：投资性房地产累计折旧7220×9年收取租金和计提折旧的账务处理同上。（4）20×9年年末计提资产减值准备的账务处理如下：借：资产减值损失200贷：投资性房地产减值准备200（注：分录中单位为万元）6.（1）2007年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录如下：借：长期股权投资2340贷：主营业务收入2000应交税费——应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本1950存货跌价准备150贷：库存商品2100（2）①2007年年末该项长期股权投资的账面价值=2340－300×70%=2130（万元）2008年分配现金股利时该项长期股权投资应冲减的投资成本=（300+600－800）×70%-300×70%=-140（万元）所以，应恢复投资成本140万元。2007年年末该项长期股权投资的账面价值=2130－（-140）=2270（万元）长期股权投资的可收回金额为1500万元，可收回金额小于账面价值，因此，需要计提减值准备。应计提减值准备=2270－1500=770（万元）②该项投资性房地产的预计未来现金流量的现值=（650―40―10）×0.9091+（820－55－15）×0.8264+（780－45－15）×0.7513+（630－41－9）×0.6830=2102.34（万元）账面价值=8000－5248.36=2751.64（万元）可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备。应计提的减值准备=2751.64－2102.34=649.30（万元）③由于企业的该项无形资产创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。无形资产应计提减值准备=（190－100）－30=60（万元）编制会计分录如下：借：资产减值损失1479.30贷：长期股权投资减值准备770投资性房地产减值准备649.30无形资产减值准备60（注：分录中单位为万元）7.（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。应收账款：2008年年初“坏账准备”科目的余额=2000×10%=200（万元）2008年年末计提坏账准备前“坏账准备”科目已有的余额=200－50+30=180（万元）而2008年年末“坏账准备”科目应有的余额为250万元（2500×10%），所以，2008年应计提的坏账准备=250－180=70（万元）借：资产减值损失70贷：坏账准备70存货：X产品有合同部分的可变现净值=200×1.2－200×0.15=210（万元）成本=200×1=200（万元）故该部分不用计提跌价准备。无合同部分的可变现净值=300×1.1－300×0.15=285（万元）其成本=300×1=300（万元）故X产品存货跌价准备应有余额=300－285=15（万元）计提跌价准备前已有的余额=45－40=5（万元）X产品应计提存货跌价准备10万元。借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10固定资产：2007年12月31日甲设备计提减值准备后的账面价值=600－600÷（8×12）×26－68=369.5（万元）2008年12月31日甲设备的可收回金额为245.6万元。账面价值=369.5－369.5÷5=295.6（万元）所以，2008年12月31日甲设备应计提减值准备=295.6－245.6=50（万元）借：资产减值损失50贷：固定资产减值准备50无形资产：2008年12月31日，该无形资产的预计未来现金流量的现值=300×0.9346＋450×0.8734＋350×0.8163＋200×0.7629=1111.70（万元）因此，该项无形资产的可收回金额为1200万元。该无形资产的账面价值=2700－2700÷8×4＝1350（万元）所以，应计提减值准备=1350－1200=150（万元）借：资产减值损失150贷：无形资产减值准备150（2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的会计处理。2008年A公司的应纳税所得额＝（3000―70―10―50―150）＋（70＋10＋50＋150）＝3000（万元）应交税费=3000×25%=750（万元）分析当期暂时性差异发生额。应收账款项目：在2007年年末的账面价值为1800万元，计税基础为2000万元，可抵扣暂时性差异余额为200万元；2008年年末其账面价值为2250万元，计税基础为2500万元，可抵扣暂时性差异余额为250万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为50万元。存货项目：在2007年年末的账面价值为4455万元，计税基础为4500万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；2008年末其账面价值为485万元，计税基础为500万元，可抵扣暂时性差异余额为15万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为－30万元。固定资产项目：在2007年年末的账面价值为369.5万元，计税基础为437.5万元，可抵扣暂时性差异余额为68万元；2008年年末其账面价值为245.6万元，计税基础为362.5万元，可抵扣暂时性差异余额为116.9万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为48.9万元。无形资产项目：2007年年末账面价值等于其计税基础，2008年年末产生可抵扣暂时性差异150万元。因此，2008年应确认的递延所得税资产=（50－30＋48.9＋150）×25%=54.73（万元）所得税费用=750－54.37=695.27（万元）借：所得税费用695.27递延所得税资产54.73贷：应交税费——应交所得税750（注：分录中单位为万元）8.（1）确定该资产组的减值损失：2008年12月31日该资产组的账面价值=（400－400÷10×7）＋（700－700÷10×7）＋（600－600÷10×7）＋（800－800÷10×7）=750（万元）由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，因此，该资产组的可收回金额即等于该生产线的预计未来现金流量的现值，为550万元。该资产组的减值损失=750－550=200（万元）（2）将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理（见表9—1）。表9—1各个资产分摊的资产组的资产减值损失单位：万元机器A机器B机器C机器D资产组账面价值120210180240750可收回金额550减值损失200减值损失分摊比例16%28%24%32%分摊减值损失32564810146分摊后的账面价值88154132230尚未分摊的减值损失54二次分摊比例23.53%41.18%35.29%二次分摊的减值损失12.7122.2419.05二次分摊后应确认减值损失总额44.7178.2467.0510200二次分摊后的账面价值75.29131.76112.95230550相关的账务处理为：借：资产减值损失——A44.71——B78.24——C67.05——D10贷：固定资产减值准备——A44.71——B78.24——C67.05——D10（注：分录中单位为万元）9.在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此，相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊（见表9—2）。表9—2分摊办公大楼的账面价值单位：万元资产组A