第九讲鉴证对象标准证据鉴证报告

1四、鉴证对象（一）鉴证对象与鉴证对象信息的形式学习层次：看一看鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式（但都与财务信息密切相关），主要包括：1．当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；2．当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；3．当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；4．当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；5．当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。（二）鉴证对象特征学习层次：看一看鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高。（三）适当的鉴证对象应当具备的条件学习层次：记忆1．鉴证对象可以识别；2．不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；3．注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。（四）承接业务后发现鉴证对象不适当时如何处理学习层次：记忆1．不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。注册会计师视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。2．不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。注册会计师在限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。3．在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。五、标准（一）标准的定义学习层次：看一看标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准（列报包括披露）。标准是对鉴证对象进行“度量”的“尺子”，责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”。（二）标准的类型学习层次：应用标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。业务简称国有上市甲公司财务报表审计内资企业乙公司设立验资标准企业会计准则和行业会计制度公司法和企业章程与出资协议标准类型正式的（法规）正式的（法规）+非正式的（量身定做）（三）适当的标准应当具备的特征学习层次：记忆关键词21．相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者做出决策；2．完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；3．可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象做出合理一致的评价或计量；4．中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；5．可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。（四）评价标准的适当性对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。对于专门制定的标准，注册会计师要对这些标准本身的“适当性”加以评价。业务简称国有上市甲公司财务报表审计内资企业乙公司设立验资标准企业会计准则和行业会计制度公司法和企业章程与出资协议标准类型正式的（法规）正式的（法规）+非正式的（量身定做）评价适用性（无需评价适当性）适当性（一般无需评价适用性）（五）预期使用者获取标准的方式学习层次：记忆1．公开发布；2．在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；3．在鉴证报告中以明确的方式表述；4．常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。业务简称国有上市甲公司财务报表审计内资企业乙公司设立验资标准企业会计准则和行业会计制度公司法和企业章程与出资协议标准类型正式的（法规）正式的（法规）+非正式的（量身定做）评价适用性（无需评价适当性）适当性（一般无需评价适用性）获取方式公开发布公开发布、在验资报告附件二中提供（单项选择题，2010年，1分）在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是（）。A．由预期使用者向责任方申请取得B．由注册会计师在鉴证报告中以明确的方式表述C．由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提供给预期使用者D．由预期使用者根据判断自行形成标准【答案】B【解析】按规定，鉴证标准可以通过下列方式供预期使用者获取：（1）公开发布；（2）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；（3）在鉴证报告中以明确的方式表述（即本题选项B）；（4）常识理解。（2009年，多项选择题，新制度，1分）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（）。A．中立性B．完整性C．相关性D．客观性【答案】ABC【解析】适当的标准应当具备相关性（C）、完整性（B）、可靠性、中立性（A）、可理解3性。六、证据（一）总体要求（二）证据的充分性和适当性（见9.1章）1．证据的充分性。证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。2．证据的适当性。证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。（三）鉴证业务风险1．鉴证业务风险的含义（1）在基于责任方认定的鉴证业务中，鉴证风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下注册会计师提出不恰当结论的可能性。（2）在直接报告业务中，鉴证对象信息是指注册会计师不恰当地提出鉴证对象在所有重大方面遵守标准的结论的可能性。（四）证据收集程序的性质、时间和范围（见第9.2节）（五）可获得证据的数量和质量（教材P53）七、鉴证报告（一）出具鉴证报告的总体要求（二）鉴证结论的两种表述形式学习层次：记忆1．明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方做出的‘根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。2．直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。在基于责任方认定的业务中，可以采用任何一种形式：在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准，只能采取第2种形式。（单项选择题，2010年，1分）在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（）。A．明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”B．明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”C．明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”D．明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”【答案】D【解析】按规定，在直接报告鉴证业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。业务上市公司年度财务报表审计乙公司设立验资结论我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了甲公司……根据协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的……。经我们审验，截至到×年×月×日，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳……方式直接提及认定、鉴证对象和标准不提认定，直接提及见证对象和标准（三）提出鉴证结论的积极方式和消极方式学习层次：了解4在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论;在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论。业务简称上市公司年度财务报表审计上市甲公司季度财务报表审阅表述结论的方式积极的方式消极的方式具体表述我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了甲公司……根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，……（四）注册会计师不能出具无保留结论报告的情况学习层次：记忆1．工作范围受到限制。视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，考虑解除业务约定。2．责任方认定未在所有重大方面做出公允表达。视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。3．鉴证对象信息存在重大错报。视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。4．标准或鉴证对象不适当。（1）标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。（2）标准或鉴证对象不适当可能造成工作范围受到限制。视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。（2008年，单项选择题，1分）A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是（）。A．要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务B．视其重大与广泛程序出具保留结论或否结论的报告C．视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告D．单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通【答案】C【解析】A错：工作范围受限通常不被认为是变更业务的合理理由；工作范围受到限制，注册会计师便难以获取充分适当的审计证据，难以形成审计结论（B中的否定结论是一种明确的结论），应发表无保留、保留或无法提出结论的结论（C正确）；D属于明显的的错误。注意：范围受到限制时往往要考虑解除业务约定，存在错报时不提解约。（五）注册会计师姓名的使用学习层次：了解如果注册会计师获知他人不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联，应当要求停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。（2007年，简答题，5分）A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。要求：（1）指出该鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置上打“√”。分类序号业务类型请在相应位置打“√”5（1）基于责任方认定的业务直接报告业务（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务（2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。（3）在评价乙公司IT系统有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告。【答案】（1）鉴证业务的类型分类序号业务类型请在相应位置打“√”（1）基于责任方认定的业务√直接报告业务（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务√（2）责任方：甲公司管理层、乙公司管理层；甲公司管理层的责任：对乙公司IT系统运行的有效性的评价报告负责；A注册会计师的责任：对甲公司编制的关于乙公司IT系统运行有效性的评价报告发表鉴证意见。（3）A注册会计师应当从以下方面评价标准的适当性：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。（4）如因标准不适当误导预期使用者，应视其影响的重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告；如因标准的不适当造成工作范围受到限制，应视受到限制的重大与广泛程度出具保留结论或无法提出结论的报告。