第二十七章特殊审计领域

宋文澜整理1第二十七章特殊审计领域习题讲解【考点一】特殊目的审计业务【例题1·单选题】对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的()指明财务报表编制的基础。A.强调事项段B.说明段C.引言段D.意见段【答案】C【解析】特殊编制基础应当在审计报告的引言段中说明。【例题2·单选题】注册会计师如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在下列情形下才能对财务报表组成部分出具审计报告()。A.组成部分构成整套报表的主要部分B.组成部分不存在重大错报C.组成部分已经进行公允表达D.组成部分不构成整套报表的主要部分【答案】D【解析】只有在选项D的情况下，出具财务报表组成部分的审计报告才有意义。【例题3·单选题】注册会计师在对合同遵守情况出具审计报告时应指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用而不得作为其他用途的是()。A.说明段B.强调事项段C.引言段D.意见段【答案】B【解析】选项B应在强调事项中说明。【考点二】验资D注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。【例题1·多选题】外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有()。（2008年）A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资【答案】BCD【解析】中外合资企业中，如果外方以货币出资时，要求外方直接以外币出资或以最初以外币出资后在中国境内获得的人民币出资，选项A中购买外币不符合以上要求。【例题2·多选题】在对外方出资者的货币出资进行审验时，D注册会计师实施的下列审验程序正确的有()。（2008年）A.检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户B.向资本金账户的开户银行进行函证C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件【答案】ABCD【解析】外方以货币出资时CPA的审验程序。【例题3·多选题】下列各项中，D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有()。（2008年）A.D注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理【答案】ABD【解析】选项A、B、D均为验资报告说明段的内容；但选项C中，未评估的实物财产CPA无法认定其出资额。【例题4·多选题】以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有()。（2006年）A.企业因合并增加实收资本B.企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本C.企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化D.企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本【答案】ABD【例题5·多选题】被审验单位的出资者以货币出资的，具体审验程序包括()。（2006年）A.获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况B.检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章C.直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致D.被审验单位为外商投资企业的，如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件【答案】ABCD【解析】审验银行对账单、收款凭证和银行询证函回函都属于一般货币出资的具体审验程序；选项D是对外商投资企业货币出资的特别审验程序。【例题6·多选题】被审验单位的出资者以实物出资的，具体审验程序包括()。（2006年）A.监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致B.检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章C.出资实物为房屋、建筑物的，检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明D.检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定【答案】ABCD【解析】注册会计师对实物资产出资的审验，首先，检查出资清单的内容是否符合有关协议、合同、章程的规定；然后，对国家规定须进行资产评估的实物资产进行检查；第三，监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致（选项A）；第四，如果出资实物为房屋、建筑物的，注册会计师检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明（选项C）；第五，检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定（选项D）；最后，核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符（选项B）。【例题7·简答题】丙企业系由甲公司（中方）与乙公司（外方）共同设立的中外合资企业。ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：（1）根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为3000美元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2004年3月2日和2004年10月2日前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%。丙企业的记账本位币为人民币。（2）第一期出资已于2004年3月2日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资；乙公司以货币资金600万美元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2004年3月2日出具了验资报告。（3）第二期出资已于2004年10月2日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币7500万元；乙公司以货币资金港币4700万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为1∶8.23，出资当月1日汇率为1∶8.21，出资当日汇率为1∶8.24；美元对港币的合同约定汇率为1∶7.76，出资当月1日汇率为1∶7.74，出资当日汇率为1∶7.77。要求：（1）在验证第二期出资时，请简要回答A和B注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况。（2）在验评第二期出资后，请代A和B注册会计师编制验资报告的意见段。（3）请代A和B注册会计师填写“本期注册资本实收情况明细表”本期注册资本实收情况明细表（截至2004年10月2日止）公司名称：丙公司注册资本币种：美元货币单位：万元股东名称本期认缴注册资本金额本期实际出资情况货币实物无形资产其他合计（注册资本币种）其中：实缴注册资本原币金额按注册资本币种折算的金额原币金额按注册资本币种折算的金额原币金额按注册资本币种折算的金额金额占本期认缴注册资本比例合计（2005年）【答案】（1）查阅第一期验资报告、近期会计报表和审计报告；向被审验单位获取第一期出资已到位、出资者未抽回出资的书面声明；检查第一期出资的土地使用权是否办理了产权转移手续；关注被审验单位与其关联方的有关往来有无明显异常情况。（2）根据协议和章程的规定，丙公司申请登记的注册资本是3000万美元，由甲公司和乙公司在2004年3月2日和2004年10月2日分两期交纳。本期出资为第二期，应于2004年10月2日之前缴足。经我们审验，截止2004年宋文澜整理210月2日止，贵公司已收到甲公司、乙公司第二期缴纳的注册资本壹仟伍佰万美元。各股东以货币出资600万美元，机器设备出资900万美元。（3）本期注册资本实收情况明细表（截至2004年10月2日止）公司名称：丙企业注册资本币种：美元货币单位：万元股东名称本期认缴注册资本金额本期实际出资情况货币实物无形资产其他合计（注册资本币种）其中：实缴注册资本原币金额按注册资本币种折算的金额原币金额按注册资本币种折算的金额原币金额按注册资本币种折算的金额金额占本期认缴注册资本比例甲公司9007416（人民币）90090090060%乙公司6004662（港币）60060060040%合计15004662600741690015001500100%第二十七章特殊审计领域一、单项选择题1.在下列（）情形中，需要注册会计师在验资报告的意见段后增加说明段予以说明。A.被审验单位只提供实物资产的有关凭证，拒绝注册会计师对相应的实物资产进行实地观察B.某方出资与章程、协议的规定不一致，但这种不一致为其他各方所认可，并且重新签署了投资协议C.注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议D.全体股东首次出资额和出资比例不符合国家有关规定2.注册会计师发现前期出资不实或有明显抽逃出资迹象，应采取的措施是（）。A.拒绝接受验资委托B.拒绝出具验资报告并解除业务约定C.注册会计师应在验资报告的说明段中予以说明D.发表无法表示意见的验资报告3.在编写验资报告时，对于验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项应该在（）段中说明。A.引言B.范围C.意见D.说明4.当被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本时，注册会计师应（）。A.出具保留意见的验资报告B.在验资报告意见段后增列说明段，说明理由C.在验资报告意见段前增列说明段说明理由D.拒绝出具验资报告5.对于设立验资的首次验资，注册会计师应当关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的（），且不低于法定的注册资本最低限额。A.10％B.20％C.50％D.100％6.对于设立的有限责任公司，注册会计师应当关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，并关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起（）内缴足。A.5年B.2年C.3年D.4年7.审验华清公司的专利技术出资时，注册会计师无须实施的审验程序是（）。A.检查出资时该专利技术是否以整体作价B.检查华清公司是否将该专利技术的相关资料移交给被审验单位(筹)，并检查国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论C.检查华清公司出资的该无形资产是否已经办理了产权转移手续D.索取华清公司的专利技术证书，以证实该专利技术出资前属于华清公司8.下面有关对简要财务报表的审计的提法中，不正确的是（）。A.如未对简要财务报表所依据的财务报表整体发表审计意见，则不应对简要财务报表出具审计报告B.对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“公允反映”等术语C.审计意见段应当说明，简要财务报是按照企业会计准则和相关会计制度编制的D.如果对已审计财务报表出具了非无保留意见的审计报告，即使对简要财务报表的编制表示满意，注册会计师仍应在审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计报告9.关于财务报表组成部分的审计报告的下列表述中，不正确的是（）。A.注册会计师应在意见段中说明，所审计财务报表组成部分在所有重大方面按该基础进行了公允表达B.如已对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见的审计报告，注册会计师就不应再对该组成部分出具审计报告C.注册会计师应提请被审计单位，不应在财务报表组成部分的审计报告后附送整体财务报表，以免财务报表使用者产生误解D.注册会计师应当在审计报告中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议10.注册会计师在对财务报表组成部分出具审计报告时，下列表述中不正确的是（）。A.对财务报表组成部分出具审计报告也应当考虑重要性概念，通常比整套财