第二十二章民间非营利组织会计

第二十二章民间非营利组织会计一、本章概述（一）内容提要本章首先讲解了民间非营利组织会计的基础理论，并特别阐述了民间非营利组织特定业务的核算。考生应重点掌握如下考点：民间非营利组织特定业务的核算。（二）历年试题年份题型题数分数考点2010单选11社会团体会费收入的计算2011多选12民间非营利组织捐赠收入的界定2012判断11非限定性净资产的会计核算二、知识点精讲一、民间非营利组织会计概述（一）民间非营利组织的界定1.概念在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。2.特征（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。（二）民间非营利组织的一般会计原则1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量；2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要；3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础；4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、历史成本、谨慎性、区分费用性支出和资本性支出及重要性；5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用；6.由于民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此在强调实际成本计量原则的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。（三）民间非营利组织的会计要素1.反映财务状况的会计要素：资产、负债、净资产；其关系式为：资产＝负债＋净资产2.反映业务活动情况的会计要素：收入、费用；其关系式为：收入－费用＝净资产变动额（四）民间非营利组织的财务会计报告体系该体系包括：资产负债表、业务活动表和现金流量表等三张基本报表、会计报表附注和财务情况说明书。二、民间非营利组织特定业务的核算（一）受托代理业务的核算1.受托代理业务的概念受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。2.受托代理业务的界定民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。因此，需要将两者区分开来，按照不同的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时，应当注意以下几点：（1）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。（2）在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。受托代理业务与资产提供者设置了用途限制的捐赠（即限定性捐赠）有时候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。而在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织没有变更的权力。（3）在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人，也符合受托代理业务的概念。比如，在希望工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠人就可以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。（4）受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。但在有些情况下也可能没有书面协议，这时，民间非营利组织应当结合具体情况，根据受托代理业务的概念进行判断。比如，民间非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活动，声明在此次活动中收到的款项将由组织转交给该个人或单位，那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资产，并同时确认相应的受托代理负债。3.受托代理业务的核算核算时设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。（1）收到受托代理资产如果为非现金资产时：借：受托代理资产贷：受托代理负债其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。在转赠或者转出受托代理资产时借：受托代理负债贷：受托代理资产（2）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金借：现金——受托代理资产银行存款——受托代理资产其他货币资金——受托代理资产贷：受托代理负债在转赠或者转出时借：受托代理负债贷：现金——受托代理资产银行存款——受托代理资产其他货币资金——受托代理资产【教材例22-1】20×9年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面价值为12000元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑运至各福利院，并负责安装。20×9年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至20×9年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。[答疑编号5667220101：针对该题提问]（1）甲民间非营利组织的会计处理首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。20×9年12月18日，收到电脑时借：受托代理资产——电脑72（60台×1.2）贷：受托代理负债72（2）相关披露甲民间非营利组织应当在20×9年12月3l日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为720000元。同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。【教材例22-2】2009年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议。协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。2009年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。2009年12月15日，甲民间非营利组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假定不考虑其他因素和税费。甲基金会的会计处理如下：[答疑编号5667220102：针对该题提问]首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。（1）2009年12月8日，收到银行存款时：借：银行存款——受托代理资产100000贷：受托代理负债100000（2）2009年12月15日，转出银行存款时：借：受托代理负债100000贷：银行存款——受托代理资产100000（二）捐赠收入的核算1.捐赠基本的特征为：无偿的；自愿的；捐赠中资产或劳务的转移不带有商业目的。2.捐赠收入的分类按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件（时间限定或范围限定等），分为两类：限定性收入和非限定性收入。3.捐赠承诺民间非营利组织对于捐赠承诺，不能确认收入，但可以在会计报表附注中披露。4.劳务捐赠民间非营利组织对于劳务捐赠，不能确认收入。5.捐赠收入的账务处理通常情况下，捐赠收入设置两个明细科目，为“捐赠收入——限定性收入”和“捐赠收入——非限定性收入”。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“捐赠收入”科目。会计期末，捐赠收入的明细科目要结转入净资产，“捐赠收入——限定性收入”余额结转入“限定性净资产”，“捐赠收入——非限定性收入”余额结转入“非限定性净资产”。因此，这里也可以看出，非营利组织的净资产能反映出接受了多少捐赠。对于附捐赠条件的捐赠业务，比如捐赠业务做完后，对于余下的款项要退回，则要按需偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。【教材例22-3】20×9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：[答疑编号5667220103：针对该题提问]『正确答案』借：银行存款54000贷：捐赠收入——限定性收入54000【教材例22-4】20×9年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每出售一件产品，即向X基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600000元，并争取达到1000000元。根据此协议，甲基金会在20×9年7月底收到了乙企业捐赠的款项90000元。[答疑编号5667220104：针对该题提问]『正确答案』20×9年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。20×9年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款90000贷：捐赠收入——限定性收入90000【教材例22-5】20×9年8月24日，某基金会与某乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180000元，其中160000元用于资助贫困地区的儿童；20000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，20×9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180000元。20×9年10月9日，该基金会将160000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18000元的管理费用。20×9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2000元由该基金会自由支配。[答疑编号5667220105：针对该题提问]『正确答案』20×9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。20×9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款180000贷：捐赠收入——限定性收入18000020×9年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。借：业务活动成本160000管理费用18000贷：银行存款17800020×9年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。借：捐赠收入——限定性收入2000贷：捐赠收入——非限定性收入2000【教材例22-6】20×9年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该民间非营利组织捐赠420000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户，自2010年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议，20×9年9月30日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420000元。假定自20×9年10月1日至20×9年12月31日，该民间非营利组织共收到此项基金的存款利息9000元。账务处理如下：[答疑编号5667220106：针对该题提问]『正确答案』20×9年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。20×9年9月30日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款420000贷：捐赠收入——限定性收入42000020×9年10月1日至20×9年12月31日，按照实际收到的利息金额，确认利息收入。【教材例22-7】20×9年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320000元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为160000元。该民间非营利组织的账务处理如下：[答疑编号5667220107：针对该题提问]『正确答案』20×9年12月31日，将“捐