第二十章预算会计

1第二十章预算会计和非营利组织会计考情分析从近三年的试题看，本章考试的题型为单选题、多选题和判断题。客观题考核的主要是一些基本概念。本章考试未出现过计算分析题和综合题。一、预算会计（一）预算会计的定义预算会计是以预算管理为中心，对各级政府预算和行政事业单位预算执行情况进行连续、系统核算和监督的专业会计。（二）预算会计体系构成1、财政总预算会计2、预算外资金专户会计3、行政事业单位会计（三）会计要素资产、负债、净资产、收入和支出会计要素之间内在的关系，其数量表现为三个等式：资产=负债+净资产此为编制资产负债表的依据。资产+支出=负债+净资产+收入此为预算单位平衡会计记录的依据。收入-支出=结余此为编制收入支出表的依据。（四）事业单位特殊业务核算1、财政补助收入（1）财政直接支付借：事业支出贷：财政补助收入（2）财政授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（3）财政实拨资金借：银行存款贷：财政补助收入2、事业收入借：银行存款贷：事业收入23、事业支出借：事业支出贷：银行存款等4、经营收入借：银行存款贷：经营收入5、经营支出借：经营支出贷：银行存款等6、结余（1）事业结余。事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。（2）经营结余。经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。【例题1】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额C.“经营结余”科目借方余额D.“经营结余”科目贷方余额【答案】C(2008年)下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有()。3A.事业收支的结余余额B.事业收支的超支金额C.经营收支的结余金额D.经营收支的亏损金额【答案】ABC【解析】年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入“结余分配”科目，结转后该科目无余额；经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。此题正确答案为ABC。7、结余分配。事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。【例题2】甲事业单位当年实现事业结余200000元，经营结余300000元。假设该单位经营结余按25%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金（职工福利基金）。（1）结转事业结余和经营结余借：事业结余200000经营结余300000贷：结余分配500000（2）计算应交所得税300000×25%＝75000（元）借：结余分配——应交所得税75000贷：应交税金——应交所得税75000（3）计算提取专用基金（200000＋300000）×10%＝50000（元）借：结余分配——提取专用基金50000贷：专用基金——职工福利基金50000（4）结转未分配结余500000－75000－50000＝375000（元）4借：结余分配375000贷：事业基金——一般基金375000【例题3】某事业单位2005年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2005年12月31日事业基金中一般基金结余为（）万元。（2006年）A.800B.1000C.1300D.1500【答案】B【解析】2005年12月31日事业基金中一般基金结余＝500（05年初事业基金中一般基金的余额）＋（8000－7000）（事业结余转入结余分配的金额）－500（对外投资减少事业基金中的一般基金数）＝1000（万元）8、对外投资（1）债券投资①购入债券时借：对外投资贷：银行存款同时：借：事业基金――一般基金贷：事业基金――投资基金②转让债券时借：银行存款贷：对外投资贷（或借）：其他收入同时：借：事业基金――投资基金贷：事业基金――一般基金（2）以材料对外投资借：对外投资（合同协议确定的价值与应交增值税销项税额）贷：材料（材料账面价值）5应交税金――应交增值税（销项税额）事业基金――投资基金（差额）同时：借：事业基金――一般基金（材料账面价值）贷：事业基金――投资基金【例题4】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值为70000元，投资协议中确定的该批材料价值为100000元。假设适用的增值税税率为17%。借：对外投资117000贷：材料70000应交税金——应交增值税（销项税额）17000事业基金——投资基金30000同时：借：事业基金——一般基金87000贷：事业基金——投资基金87000（3）以固定资产对外投资借：对外投资（评估确认价值）贷：事业基金――投资基金同时：借：固定基金（账面价值）贷：固定资产【例题5】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价为280000元，投资协议中确定的固定资产价值为200000元。借：对外投资200000贷：事业基金——投资基金200000借：固定基金280000贷：固定资产2800009、固定资产事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。6（1）购入固定资产时借：专用基金――修购基金（用修购基金购置）事业支出（用结余资金购置）专款支出（用拨入专款购置）贷：银行存款同时：借：固定资产贷：固定基金【例题6】甲事业单位用结余资金购入一台一般设备，用于专业业务活动，价款为80000元，支付了运杂费等共1100元。借：事业支出81100贷：银行存款81100同时：借：固定资产81100贷：固定基金81100（2）融资租入固定资产租入时：借：固定资产贷：其他应付款支付租金时：借：经营支出等贷：固定基金借：其他应付款贷：银行存款【例题8】事业单位融资租入固定资产时，应相应增加固定基金。（）【答案】×【解析】租入时借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目。支付融资租入固定资产的租金时，借记“经营支出”等科目，贷记“固定基金”科目，因此支付融资租入固定资产租金时才会增加固定基金。【单项选择题】（2011年）72011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（）万元。A.100B.101C.500D.501【答案】D【解析】账务处理如下：借：固定资产501贷：其他应付款501（3）转让、报废、毁损及盘亏按照所减少固定资产的原价借：固定基金贷：固定资产变价收入：借：银行存款贷：专用基金－－修购基金清理费用：借：专用基金－－修购基金贷：银行存款【例题7】甲事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为ll000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。（1）经批准报废计算机借：固定基金22000贷：固定资产22000（2）支付清理费用借：专用基金——修购基金l50贷：银行存款（或现金）150（3）取得残料收入借：银行存款（或现金）400贷：专用基金――修购基金400二、民间非营利组织会计8(一)特征1、不以营利为目的；2、资源提供者不取得经济回报；3、资源提供者不享有所有权。(二)会计要素资产、负债、净资产、收入、费用（三）会计核算基础权责发生制（四）财务会计报告资产负债表、业务活动表、现金流量表（五）民间非营利组织的收入1、收入的概念根据《民间非营利组织会计制度》的规定，收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。2、收入的分类（1）按照收入的来源分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等。（2）按照收入的使用是否存在限制，分为A、限定性收入是指资金使用受到资金提供者所附条件的限制而取得的收入。资金提供者附加的限制包括：①时间限制②目的限制③时间限制和目的限制两者兼有B、非限定性收入是指资金使用不受资金提供者所附条件限制和制约而取得的收入。（3）按照收入等价交换原则分为交换交易收入和非交换交易收入。交换交易收入，是指民间非营利组织的收入是按照等价交换原则取得的。非交换交易收入，是指民间非营利组织的收入不是按照等价交换原则而是无偿取得的。3、民间非营利组织收入的核算（1）捐赠收入的核算①接受捐赠借：现金、银行存款等贷：捐赠收入--限定性收入9--非限定性收入②如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。③期末借：捐赠收入--限定性收入贷：限定性净资产借：捐赠收入--非限定性收入贷：非限定性净资产【例题9】2008年1月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。根据协议，乙企业将向甲基金会捐款成立“助学基金”，乙企业承诺自协议签订日起的两年内向“助学基金”捐赠不低于100万元的款项；捐赠款项的10％用于“助学基金”的宣传和管理，款项将由乙企业汇至甲基金会银行账户。根据此协议，甲基金会分别于2008年6月1日、8月1日和11月1日，收到了乙企业捐赠的款项60万元、50万元和30万元。2008年1月1日，不满足捐赠收入的确认条件，无会计分录2008年6月1日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入借：银行存款600,000贷：捐赠收入——限定性收入600,0002008年8月1日按照收到的捐款金额，确认捐赠收入借：银行存款500,000贷：捐赠收入——限定性收入500,0002008年11月1日按照收到的捐款金额，确认捐赠收入借：银行存款300,000贷：捐赠收入——限定性收入300,000【例题10】某慈善机构接受一归国华侨一笔捐赠款70万元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人，并且使用年限为10年，余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在地区估计在10年内，可能使用的款项为65万元。借：银行存款700,000贷：捐赠收入——限定性收入700,000同时：借：管理费用50,000贷：其他应付款50,000【例题11】某歌唱家在2009年10月向某民间非营利组织艺术协会捐款20万元。该歌唱家要求其捐款只能用于2010年10月全国民歌大赛奖励。2010年全国民歌大赛结束，使用该捐款15万。2009年收到捐款借：现金200,000贷：捐赠收入——限定性收入200,000102010年支付歌手奖金借：业务活动成本150,000贷：现金150,0002010年部分限定性捐赠收入限制解除借：捐赠收入——限定性收入150,000贷：捐赠收入——非限定性收入150,000【例题12】期末，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为60万元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为40万元，“非限定性收入”明细科目的账面余额为20万元。借：捐赠收入——限定性收入400,000贷：限定性净资产400,000借：捐赠收入——非限定性收入200,000贷：非限定性净资产200,000（2）会费收入的核算会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。会费收入属于非交换交易收入。①向会员收取会费借：现金、银行存款等贷：会费收入--非限定性收入--限定性收入②期末借：会费收入--非限定性