第八章成本

39一、品种法分批法分步法（基本计算方法）分类法定额法标准成本法（补充计算方法）成本核算对象是指归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。二、材料、燃料、动力、的归集和分配直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。（一）间接费用的通用分配公式间接费用分配率=待分配的间接费用各种产品分配标准合计某种产品应分配的间接成本=分配率*该种产品的分配标准【例题•单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为【解析】动力消耗定额分配率=11040÷（500×4+400×6.5）=2.4；当月A产品应分配的动力费=2.4×500×4=4800【例题·单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费：1200×（80000/（1200+800）=48000（元）。四、辅助生产费用的归集和分配直接分配法交互分配法计划成本分配法顺序分配法代数分配法1．直接分配法下辅助生产费用的分配1、该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。含义不考虑各辅助生产内部相互提供的劳务或产品的情况，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品计算公式（1）辅助生产的单位成本（分配率）=待分配的辅助生产费用/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量（2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量特点一次分配，分配结果不准确。40机修车间=160000-10000=150000（小时）锅炉车间=10000-1000=9000（立方米）减掉相互使用的数量后，把所有的金额分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配费用48000045000525000对外供应劳务数量1500009000单位成本（分配率）3.25基本生产车间第一车间耗用数量800005100分配金额25600025500281500第二车间耗用数量700003900分配金额22400019500243500金额合计48000045000525000借：制造费用——一车间281500——二车间243500贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）480000——辅助生产成本（锅炉车间）450002．交互分配法含义进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量优点：提高了分配的正确性缺点：增加了分配的工作量先对内分配一次，后对外分配一次，一共计算两个分配率。交互分配率=待分配的费用÷劳务总量辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配费用（元）48000045000供应劳务、产品数量160000小时10000立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10000小时机修车间1000立方米一车间80000小时5100立方米二车间70000小时3900立方米41对外分配率=（待分配的费用+转入的-转出的）÷（劳务总量-辅助车间使用自己的劳务量）2、该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本48000045000供应劳务产品数量160000小时10000立方米耗用劳务产品数量锅炉车间10000小时机修车间1000立方米一车间80000小时5100立方米二车间70000小时3900立方米分配方向交互分配对外分配辅助生产车间名称机修锅炉合计机修锅炉合计待分配成本4800004500052500045450070500525000供应劳务数量160000100001500009000单位成本（分配率）34.53.037.8333辅助车间机修耗用数量1000分配金额45004500锅炉耗用数量10000分配金额3000030000金额小计30000450034500基本车间第一车间耗用数量800005100分配金额24240039949.83282349.83第二车间耗用数量700003900分配金额2121OO30550.17242650.17分配金额小计45450070500525000对外分配的辅助生产成本：机修车间=480000+4500-30000=454500（元）锅炉车间=45000+30000-4500=70500（元）（1）交互分配：借：生产成本—辅助生产成本（机修车间）4500—辅助生产成本（锅炉车间）30000贷：生产成本—辅助生产成本（机修车间）30000—辅助生产成本（锅炉车间）4500（2）对外分配：42借：制造费用——一车间282349.83——二车间242650.17贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）454500——辅助生产成本（锅炉车间）705003．计划成本分配法含义辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。计算公式各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量×计划单位成本实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用（不减转出的）成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用优点：方便成本考核，分清各单位的经济责任缺点：成本分配不够准确3、锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料见表。假定机修车间每小时修理耗费2.5元，锅炉车间每立方米耗费4元。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本48000045000供应劳务产品数量160000小时10000立方米耗用劳务产品数量锅炉车间10000小时机修车间1000立方米一车间80000小时5100立方米二车间70000小时3900立方米辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配辅助生产费用48000045000供应劳务数量16000010000计划单位成本2.54辅助生产车间耗用锅炉车间耗用量10000分配金额2500025000机修车间耗用量1000分配金额40004000分配金额小计25000400029000基本生产车间第一车间耗用量800005100分配金额80000×2.5=2000005100×4=2040022040043耗用第二车间耗用量700003900分配金额70000×2.5=1750003900×4=15600190600分配金额小计37500036000411000按计划成本分配金额合计40000040000440000辅助生产实际成本=480000+4000=484000=45000+25000=70000554000辅助生产成本差异+84000+30000+114000机修车间的实际成本=480000+4000=484000（元）锅炉车间的实际成本=45000+25000=70000（元）实际成本=待分配的费用+转入的费用（1）按计划成本分配借：生产成本——辅助生产成本（机修车间）4000（锅炉车间）25000制造费用——一车间220400制造费用——二车间190600贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）400000（锅炉车间）40000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用超支差计入管理费用、节约差冲减管理费用借：管理费用114000贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）84000（锅炉车间）300004.顺序分配法（梯形分配法）特点：按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。4、锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本48000045000供应劳务产品数量160000小时10000立方米耗用劳务产品数量锅炉车间10000小时机修车间1000立方米一车间80000小时5100立方米二车间70000小时3900立方米受益少的先分配，分配给后面的辅助部门和其他部门。第二分配的辅助部门要分配的费用的分配率=（待分配费用+前面受益少的先分配的金额）÷（总劳务量-前面受益少的先分配的劳务量）最后一个数字要用倒减的由于机修车间耗用的劳务费用=45000÷10000×1000=4500（元）44少于锅炉车间耗用的劳务费用=480000÷160000×10000=30000（元）因此，机修车间应先分配费用:会计科目生产成本－辅助生产成本制造费用分配金额合计车间部门机修车间锅炉车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额1600004800001000045000分配修理费用-160000-480000310000300008000024000070000210000480000供气费用合计75000分配供气费用9000—8.3351004248339003251775000分配金额合计282483242517525000（1）分配修理费用借：生产成本——辅助生产成本（锅炉车间）30000制造费用——第一车间240000——第二车间210000贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）480000（2）分配供气费用借：制造费用——第一车间42483——第二车间32517贷：生产成本——辅助生产成本（锅炉车间）750005.代数分配法先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。优点：按此方法有关费用的分配结果最正确。缺点：计算工作比较复杂。5、辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本48000045000供应劳务产品数量160000小时10000立方米耗用劳务产品数量锅炉车间10000小时机修车间1000立方米一车间80000小时5100立方米二车间70000小时3900立方米45假设X=每小时修理成本Y=每立方米用汽成本设联立方程如下：（1）480000+1000Y=160000X机修车间费用总额+锅炉车间分入费用=机修车间总工时×每小时修理成本（2）45000+10000X=10000Y锅炉车间费用总额+机修车间分入费用=锅炉车间总供气量×每立方米用气成本解得：X=3.047Y=7.547辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配辅助生产费用48000045000525000供应劳务数量16000010000用代数算出的实际单位成本3.0477.547辅助生产车间耗用锅炉车间耗用量10000分配金额3047030470机修车间耗用量1000分配金额75477547分配金额小计30470754738017基本生产生产耗用第一车间耗用量800005100分配金额24376038489.7282249.7第二车间耗用量700003900分配金额21329029433.3242723.3分配金额小计45705067923合计48752075470562990会计分录为：借：生产成本——辅助生产成本（机修车间）7547（锅炉车间）30470制造费用——一车间282249.7——二车间242723.3贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）487520（锅炉车间）75470【注意】除