第八章租赁(高级财务会计课后习题)

第八章租赁一、思考题（略）二、单项选择题1．C2．A3．B4．D5．A6．A7．A8．A9．C10．D11．D12．A13．B14．C15．D16．B17．A三、多项选择题1．BCD2．ABCD3．AC4．ABD5．AB6．AC7．ABCD8．BD9．ABC10．ABCD11．ABCD12．ABC13．ACD14．ABD15．AC16．ABCD17．ABCD四、判断题1．√2．×3．×4．×5．×6．√7．×8．√9．√10．×11．√12．√13．√五、核算题1.【解析】根据上述资料，A公司的会计处理如下：（1）租赁开始日的会计处理第一步，判断租赁类型。最低租赁付款额的现值2299820元（计算过程见后面）大于租赁资产公允价值的90%，即2160000元（2400000×90%），满足融资租赁的第4条判断标准。因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。本题中，A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和＋承租人担保的资产余值=800000×3+300000=2700000（元）计算现值的过程如下：每期租金800000元的年金现值=800000×（P/A，8%，3）承租人担保的资产余值300000元的复利现值=300000×（P/F，8%，3）现值合计=800000×2.5771+300000×0.7938=2299820（元），小于租赁资产公允价值2400000元。根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2299820元。第三步，计算未确认融资费用。未确认融资费用=最低租赁付款额–最低租赁付款额的现值=2700000–2299820=400180（元）第四步，会计分录。2009年1月1日，租入甲生产设备时：借：固定资产——融资租入固定资产2299820未确认融资费用400180贷：长期应付款——应付融资租赁款2700000（2）分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率。由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，如表1所示。表1未确认融资费用分摊计算表（实际利率法）2009年01月01日金额单位：元日期①租金及担保余值②确认的融资费用③=期初⑤×8%应付本金减少额④=②-③应付本金余额期初⑤=期初⑤-④2009年01月01日2299820.002009年12月31日800000183985.60616014.401683805.602010年12月31日800000134704.45665295.551018510.052011年12月31日110000081489.95*1018510.050.00合计2700000400180.002299820.00—注：*做尾数调整，81489.95=400180-183985.60-134704.45。第三步，会计分录。①2009年12月31日，支付第一期租金并分摊未确认融资费用时借：长期应付款——应付融资租赁款800000贷：银行存款800000借：财务费用183985.60贷：未确认融资费用183985.60②2010年12月31日，支付第二期租金并分摊未确认融资费用时借：长期应付款——应付融资租赁款800000贷：银行存款800000借：财务费用134704.45贷：未确认融资费用134704.45③2011年12月31日，支付第三期租金并分摊未确认融资费用时借：长期应付款——应付融资租赁款800000贷：银行存款800000借：财务费用81489.95贷：未确认融资费用81489.95（3）计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算，如表2所示。表2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）2009年01月01日金额单位：元日期固定资产原价估计余值折旧率*当年折旧费累计折旧固定资产净值2009年01月01日2299820.000.002299820.002009年12月31日31.43%722833.43722833.431576986.572010年12月31日34.29%788608.281511441.71788378.292011年12月31日34.28%788378.292299820.000.00合计2299820.000.00100%2299820.002299820.00—注：*在租赁开始日不能合理确定租赁期满后承租人能够取得租赁资产的所有权，因此，应当按租赁期3年采用年限平均法计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即2009年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。第二步，会计分录。①2009年12月31日，计提当年折旧借：制造费用——折旧费722833.43贷：累计折旧722833.43②2010年12月31日，计提当年折旧借：制造费用——折旧费788608.28贷：累计折旧788608.28③2011年12月31日，计提当年折旧借：制造费用——折旧费788378.29贷：累计折旧788378.29（4）租赁期届满时的会计处理借：累计折旧2299820贷：固定资产——融资租入固定资产22998202．【解析】根据上述资料，B公司的会计处理如下：（1）租赁开始日的会计处理第一步，判断租赁类型。最低租赁收款额的现值为2400000元（计算过程见后面）大于租赁资产公允价值的90%，即2160000元（2400000×90%），符合融资租赁的第4条判断标准。因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁内含利率。根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁期开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。用插值法计算租赁内含利率过程如下：最低租赁收款额=各期租金之和＋承租人担保的资产余值=800000×3＋300000=2700000（元）根据公式：最低租赁收款额的现值=租赁资产的公允价值可以得出：800000×（P/A，r，3）+300000×（P/F，r，3）=2400000经过多次测试，得知：当r=6%时，800000×2.6730+300000×0.8396=23902802400000当r=5%时，800000×2.7232+300000×0.8638=24377002400000因此，5%r6%。现值利率24377005%2400000r23902806%（2437700-2400000）÷（2437700-2390280）=（5%-r）÷（5%-6%）r=5%-（2437700-2400000）÷（2437700-2390280）×（5%-6%）=5.80%即租赁内含利率为5.80%。第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。最低租赁收款额现值=800000×（P/A，5.80%，3）+300000×（P/F，5.80%，3）=800000×2.6829+300000×0.8444=2399640≈2400000（元）未实现融资收益=最低租赁收款额-最低租赁收款额现值=2700000–2400000=300000（元）第四步，会计分录。2009年1月1日，租出甲生产设备时借：长期应收款——应收融资租赁款2700000贷：融资租赁固定资产2400000未实现融资收益300000（2）未实现融资收益分配的会计处理第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益，如表3所示。表3未实现融资收益分摊表（实际利率法）2009年01月01日金额单位：元日期①租金及担保余值②确认的融资收入③=期初⑤×5.80%租赁投资净额减少额④=②-③租赁投资净额余额期末⑤=期初⑤-④2009年01月01日2400000.002009年12月31日800000139200.00660800.001739200.002010年12月31日800000100873.60699126.401040073.602011年12月31日110000059926.40*1040073.600.00合计2700000300000.002400000.00—注：*应做尾数调整，59926.40=300000-139200-100873.6。第二步，会计分录。①2009年12月31日，收到第一期租金并分摊未实现融资收益时借：银行存款800000贷：长期应收款——应收融资租赁款800000借：未实现融资收益139200贷：租赁收入139200②2010年12月31日，收到第二期租金并分摊未实现融资收益时借：银行存款800000贷：长期应收款——应收融资租赁款800000借：未实现融资收益100873.60贷：租赁收入100873.60③2011年12月31日，收到第三期租金并分摊未实现融资收益时借：银行存款800000贷：长期应收款——应收融资租赁款800000借：未实现融资收益59926.40贷：租赁收入59926.40（3）租赁期届满时的会计处理2011年12月31日，将甲生产设备从A公司收回，作备查登记。