第3章 税收法律制度

第三章税收法律制度☆复习方向本章内容务必从学以致用的角度来对待，无论对考试还是对今后的工作本章都具有非常重要的指导意义。冲刺阶段大家更需重视对税法基本概念及基本计算的掌握。☆考点总结表一、税收特征强制性、无偿性（核心）、固定性分类征税对象流转税增值税、消费税、营业税、关税所得税企业所得税、个人所得税财产税房产税、车船税、船舶吨税、城镇土地使用税资源税资源税行为税印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税征收管理分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税；进口环节的增值税、消费税和船舶吨税税收征收和收入支配权限中央税海关负责征收的税种；消费税；铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税地方税城镇土地使用税、契税、“营业税”中央地方共享增值税、企业所得税、资源税、（证券交易）印花税计税标准从价税增值税、营业税从量税“资源税”、车船税、城镇土地使用税复合税消费税中的卷烟和白酒答疑编号：NODE00780000030100000101表二、税法分类功能作用实体法《中华人民共和国企业所得税法》等程序法《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》主权国家行使税收管辖权国内税法国际税法外国税法级次法律XX法行政法规XX条例，XX暂行条例规章XX办法，XX暂行条例实施细则规范性文件构成要素征税人主要包括税务机关、海关★纳税人依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织★征税对象征税对象是区别不同税种的重要标志税目征税对象的具体化（列举法、概括法）★税率（★）计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志形式：比例税率、定额税率、累进税率累进税率：全额累进税率、超额累进税率（个人所得税中的工资薪金所得）、超率累进税率（土地增值税）计税依据分类：从价计征、从量计征、复合计征⑴从价计征：应纳税额=销售额×比例税率⑵从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率⑶复合计征：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率纳税环节纳税期限纳税地点减免税区分减税和免税起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，到了也不征，只有超过了才只对超过的部分征）法律责任答疑编号：NODE00780000030100000102表三、增值税概念增值税是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，取得的增值额为计税依据征收的一种流转税分类生产型收入型消费型我国自2009年1月1日起采用消费型增值税一般纳税人税率17%除适用13%税率货物及个别销售旧货之外的应税货物以及所有应税劳务13%基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源【注意】居民用煤炭、农机、农产品零税率除国家另有规定外，出口货物税率为零应纳税额计算公式应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（税款抵扣制）销项税额公式销项税额=不含税销售额×适用税率销售额的确定包括：向购买方收取的全部价款和价外费用不包括：向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用【注意】以下说法出现则给出的金额为含税销售额：⑴含税销售额；⑵零售；⑶价外费用；⑷普通发票进项税额凭票抵扣增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书计算抵扣⑴购进免税农产品，按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额⑵取得运输费用结算单据的，根据“运费结算单据”所列运费金额（“运费、建设基金”），按7%的扣除率计算抵扣进项税额小规模纳税人认定标准⑴生产型——年销售额在50万元以下⑵非生产型——年销售额在80万元以下⑶年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按小规模纳税⑷非企业性单位、不经常发生应税行为的企业（可选则）征收率3%应纳税额计算应纳税额=不含税销售额×征收率（执行简易征收办法，不得抵扣进项税）含税销售额换算不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）征收管理纳税义务发生时间直接收款收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买方的当天托收承付和委托收款发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天预收货款货物发出的当天委托代销收到代销清单的当天，未收到代销清单为发出货物满180天的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天视同销售行为货物移送的当天进口货物报关进口的当天先开发票的开具发票的当天纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度自XXX之日起15日内进行纳税申报纳税地点固定业户→机构所在地非固定业户→应销售地或劳务发生地进口货物→报关地海关营改增纳税人应税服务年销售额“超过500万元”的纳税人为一般纳税人征税范围交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输部分现代服务业（生产）研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务税率有形动产租赁服务：17%交通运输业服务：11%现代服务业服务：6%零税率：国际运输业务、向境外单位提供服务征收率：3%答疑编号：NODE00780000030100000103表四、消费税纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人委托加工——委托方为纳税人，由受托方代收代缴消费税税款（受托方为个人除外）税目（14个）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税率比例税率绝大多数定额税率啤酒、黄酒、成品油【注意】特殊商品执行复合计征，但无复合税率一说特殊规定⑴金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于零售环节纳税⑵航空煤油、子午线轮胎免征消费税（补充）⑶护肤护发产品不属于消费税征税范围⑷卷烟批发环节加征一道从价税，税率5%应纳税额计税方法从价定率应纳税额＝销售额×比例税率销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（不含增值税）从量定额应纳税额＝销售数量×定额税率复合计税应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率应税消费品已纳税款的扣除用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除当期准予扣除的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算征收管理纳税义务发生时间生产于销售时纳税自产自用移送使用的当天委托加工纳税人提货的当天进口报关进口的当天纳税期限同增值税纳税地点销售应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关自产自用应税消费品委托单位加工应税消费品受托方所在地主管税务机关委托个人加工应税消费品由委托方收回后在其机构所在地缴纳进口应税消费品报关地海关答疑编号：NODE00780000030100000104表五、营业税概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，以取得的营业额为征税对象征收的一种流转税【注意】与增值税征税范围区分（平行征收模式）税目（9个）税率提供应税劳务交、邮、建、文3%娱乐业5~20%金融保险业5%服务业转让无形资产销售不动产应纳税额公式应纳税额=营业额×适用税率营业额包括价款和价外费用征收管理纳税期限5日、10日、15日、1个月或1个季度纳税地点提供建筑业劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权土地、不动产所在地销售、出租不动产其他机构所在地答疑编号：NODE00780000030100000105表六、企业所得税纳税人包括企业和其他取得收入的组织【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业征税对象生产经营所得、其他所得、清算所得纳税义务居民无限纳税义务非居民设立机构场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税未设立机构场所或取得所得与所设立机构场所无关仅就来源于中国境内所得纳税税率基本税率25%低税率20%优惠税率小型微利企业减按20%的税率征收高新技术企业减按15%的税率征收适用20%低税率的非居民企业实际执行为10%应纳税额的计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损收入货币形式收入非货币形式收入不征税收入⑴财政拨款⑵依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【注意】不征税收入不属于企业营利性活动带来的收益免税收入⑴国债利息收入⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（条件：持有12个月以上）⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入⑷符合条件的非营利组织的收入准予扣除项目成本费用三项经费福利费≤工资薪金总额14%工会经费≤工资薪金总额2%职工教育经费≤工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后年度结转扣除招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰广告和业不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除务宣传费【注意】超过部分，准予结转以后年度扣除捐赠必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除税金无增值税、企业所得税损失不包括各种行政性罚款不得扣除的项目⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项⑵企业所得税税款⑶税收滞纳金⑷罚金、罚款和被没收财物的损失【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除⑸超过标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出⑹赞助支出⑺未经核定的准备金支出⑻企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息⑼与取得收入无关的其他支出亏损弥补延续弥补期——“5年”【注意】5年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算征收管理按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补自年度终了之日起5个月内汇算清缴【注意】企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等答疑编号：NODE00780000030100000106表七、个人所得税的其他规定纳税人自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业分类居民有住所无住所但居住满1年承担无限纳税义务非居民无住所又不居住无住所居住不满1年只就来源于境内的所得纳税征收管理自行申报⑴年所得12万元以上⑵从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的⑶从中国境外取得所得的⑷取得应纳税所得，没有扣缴义务人的⑸国务院规定的其他情形代扣代缴除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴答疑编号：NODE00780000030200000101表八、个人所得税各类所得计税规定征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-3500元七级超额累进税率按月计税“三险一金”从工资应纳税所得额中扣除个体户生产经营所得五级超额累进税率按年计算对企事业单位承包承租经营所得劳务报酬所得每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）20%比例税率按次纳税【注意】劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%稿酬所得利息股息红利所得按收入总额计税，不扣费用偶然所得其他所得捐赠扣除捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除答疑编号：NODE00780000030200000102表九、税务登记种类开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记；税种登记；扣缴税款登记等开业登记除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记变更登记时限要求——30日,是否换证看登记证内容是否变更注销登记法定情形：⑴纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的——15日⑵被吊销营业执照或被撤销登记的——15日⑶因住所、经营地点变动，涉及改变税务机关的——注销后30日办理新的登记停业复业登记适用于实行定期定额征收方式的个体工商户停业期限不得超过一年纳税人应于恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当